下面是小编为大家整理的会计准则研究系列：新收入准则应用即，我们应该注意什,么（精选文档）,供大家参考。
目录
整体影响：33%的
A+H
公司利润表和资产负债表均受影响
.................................................. 1
对资产负债表影响：新增合同资产、合同负债科目
................................................................ 2
对利润表影响：影响科目较广，涉及收入/成本/费用
............................................................. 3
建议关注变更前后报表可比性，利用准则调节利润
................................................................ 6
风险因素
....................................................................................................................................... 7
插图目录
图
1 ：新收入准则对
A+H
股上市公司影响（ 2018 ）
.............................................................. 1
图
2 ：新收入准则影响利润表科目统计
..................................................................................... 4
图
3 ：新收入准则对收入和利润影响统计
................................................................................. 4
图
4 ：调整
2018
年期初未分配利润情况汇总
.......................................................................... 7
图
5 ：报表附注 “ 重要会计政策和会计估计的变更 ” 章节关于期初未分配利润调整的描述
.... 7
表格目录
表
1 ：新收入准则对不同行业影响情况
..................................................................................... 1
表
2 ：合同资产和应收账款辨析
................................................................................................ 2
表
3 ：与合同资产、合同负债概念相关的重分类情况和原因统计
.......................................... 3
表
4 ：新准则影响较大公司一览（追溯调整期为
2018
年）
.................................................. 4
表
5 ：第一类情形：不影响利润的情形
..................................................................................... 5
表
6 ：第二类情形：影响利润的情形
......................................................................................... 5
2017
年
7
月，财政部正式发布《企业会计第
14
号——收入》（下称：新收入准则或
新准则），该准则与《国际会计准则
15
号——客户合约的收入》一致。目前，境外上市公
司及境内外同时上市的公司均已于
2018
年执行新收入准则。对于其它境内上市公司，自
2020
年开始执行。我们将在
2020
年一季报看到新收入准则的相应影响。
本篇报告结合 A+H
非金融类上市公司的执行情况，分析新准则给公司报表带来的影响，提醒投资者关注新准则带来的变化及应当注意的事项。
关于新收入准则的详细介绍，请参考
2019
年
2
月
28
日发布的报告《会计准则研究系列—新收入准则研究》。
▍ 整体影响：
33% 的
A+H
公司利润表和资产负债表均
受影响
33%的
A+H
股公司利润表和资产负债表均受到新准则影响。
就目前来看，新收入准
则对报表的影响分为两类：第一类是仅影响资产负债表，第二类是既影响资产负债表，又影响利润表。就准则规定和应用情况来看，新准则不会影响现金流量表。
根据
A+H
股公司
2018
年报表附注内容，我们统计了新收入准则对公司的影响：
85家非金融类公司已于
2018
采用新收入准则， 3
家公司表示新准则对报表无影响， 54
家公司表示受到第一类影响（仅影响资产负债表）， 28
家公司表示受到第二类影响（资产负债表和利润表都受到影响）。
图 1：新收入准则对 A+H 股上市公司影响（2018）
无影响, 3
对利润表和资产负债表均有影响, 28
仅对资产负债表有影响, 54
对利润表和资产负债表均有影响 仅对资产负债表有影响 无影响
资料来源：A+H 股公司 2018 年年报，中信证券研究部
分行业看，A+H
股公司所在的
22
个行业均受到影响。
除
3
个行业（电力设备新能源、
钢铁、交通运输）各有一家公司未受影响以外，其他
19
个行业的所有公司均受到影响，整体来看，新收入准则影响较广。
表 1：新收入准则对不同行业影响情况 中信行业分类 对资产负债表和利润表均有影响 仅对资产负债表影响 无影响 公司总计数
数量 比例 数量 比例 数量 比例
传媒 0 0% 1 100% 0 0% 1 电力及公用事业 1 13% 7 88% 0 0% 8
中信行业分类 对资产负债表和利润表均有影响 仅对资产负债表影响 无影响 公司总计数
数量 比例 数量 比例 数量 比例
电力设备及新能源 1 17% 4 67% 1 17% 6 房地产 2 100% 0 0% 0 0% 2 纺织服装 1 100% 0 0% 0 0% 1 钢铁 0 0% 2 67% 1 33% 3 国防军工 1 100% 0 0% 0 0% 1 机械 2 33% 4 67% 0 0% 6 家电 0 0% 1 100% 0 0% 1 建材 0 0% 2 100% 0 0% 2 建筑 2 40% 3 60% 0 0% 5 交通运输 6 40% 8 53% 1 7% 15 煤炭 1 33% 2 67% 0 0% 3 汽车 4 67% 2 33% 0 0% 6 轻工制造 0 0% 1 100% 0 0% 1 商贸零售 1 100% 0 0% 0 0% 1 石油石化 1 20% 4 80% 0 0% 5 食品饮料 1 50% 1 50% 0 0% 2 通信 1 33% 2 67% 0 0% 3 医药 1 17% 5 83% 0 0% 6 有色金属 1 17% 5 83% 0 0% 6 综合 1 100% 0 0% 0 0% 1 总计 28 33% 54 64% 3 4% 85 资料来源：A+H 股公司 2018 年年报，中信证券研究部
▍ 对资产负债表影响：新增合同资产、合同负债科目
新增合同资产、合同负债科目。
新准则引入合同资产和合同负债的概念，调整了旧准
则下应收账款、预收账款、递延收益的涵盖内容。合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
表 2：合同资产和应收账款辨析 合同资产 应收账款
企业已向客户转让商品而有权收取对价的权 定义 利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利仅取决于时间流逝的因素。
收款权利 有条件收款权利 无条件收款权利 承担风险 除信用风险外还存在履约风险等 仅承担信用风险企业向客户销售 A 和 B 两项可明确区分的商品 及服务，企业已经将 A 转移给客户，有权对 A 实例 确认收入和收取款项，但收取该款项还取决于 B 商品的交付情况。
企业向客户销售 A 商品，企业已经将 A 转移 给客户，有权对 A 确认收入和收取款项。
资料来源：中信证券研究部整理
部分存货、应收账款重分类至合同资产，转让商品相关的预收账款被重分类至合同负债。
就上海证监局统计来看，受重分类影响的
81
家非金融类公司中，存在
21
种调整类型。
其中
77
家公司涉及预收账款重分类至合同负债， 15
家公司涉及存货重分类至合同资产，
11
家公司涉及应收账款重分类至合同资产。
表 3：与合同资产、合同负债概念相关的重分类情况和原因统计
与合同负债概念相关，
8 递延收益 合同负债 收款项由“合同负债”和“其他非流动负债”
1
13 与合同资产概念相关， 14 一年以上合同资产列示
存货 合同资产 合同资产
11 应收票据及应收账款 其他非流动资产
1 15 为其他非流动资产。
长期应收款 合同资产 转让商品后有条件的收款权利由“合同资产” 6 和“其他非流动资产”科目核算 16 其他非流动资产
2 17 其他应收款 合同资产
1 资料来源：上海证监局《上市公司新收入准则执行情况的分析及建议》，中信证券研究部
在计算应收账款周转率、存货周转率、速动比率等指标时， 考虑新收入准则带来的影响。比较准则前后相应指标时，需调整存货、应收账款、应付账款为可比口径。
除此以外，我们建议在新收入准则下，调整应收账款周转率的计算方式，将合同资产纳入应收账款周转率的计算：应收账款周转率 = 营业收入 / （应收账款平均余额 + 合同资产平均余额）
▍ 对利润表影响：影响科目较广，涉及收入 / 成本 / 费用
经统计，利润表受到影响的
28
家公司中，收入确认金额受到影响的公司有
23
家，利
润受到影响的公司有
19
家，营业成本受到影响的公司有
18
家，销售费用受到影响的有
13
家，财务费用受到影响的有
6
家。有
9
家公司，新准则对其收入或利润的影响在
1% 以上。
序号 类型 重分类前 重分类后 重分类主要原因 公司数量 1
合同负债 构成履约义务的合同预收款由“合同负债” 77 2
其他非流动负债 和“其他非流动资产”核算 1 3
预收账款 其他流动负债
4 4
应交税费 预收税款 4 5
其他应付款
1 6 一年以上合同负债列示 票证结算 合同负债 预售机位费由“合同负债”科目核算 1 7 为其他非流动负债 其他非流动负债 存在递延分摊特征、构成履约义务的合同预 7
核算
9
其他流动负债 合同负债 一年内到期的递延收益由“合同负债”核算 6 10
其他应付款 合同负债 与单项履约义务相关的待付款项由“合同负 3 11
应付账款 合同负债 债”科目核算 1 12 建造合同形成已完工但尚未结算，由“合同 资产”科目核算 15
图 2：新收入准则影响利润表科目统计
图 3：新收入准则对收入和利润影响统计
公司数量 25 20 15 10 5 0 对收入或利润的影响在1 以上对收入或利润的影响在1 以下
9
19
资料来源：A+H 股公司 2018 年年报，中信证券研究部 资料来源：A+H 股公司 2018 年年报，中信证券研究部
表 4：新准则影响较大公司一览（追溯调整期为 2018 年）
股票代码 股票简称 CS 行业分类 对收入影响 对利润影响 对公司的具体影响
600874.SH
创业环保 电力及公用
4.72%
未披露
中水管道接驳工程根据完工百分比法确认收入
事业
603157.SH
拉夏贝尔
纺织服装
13.54% 公司作为主要责任人，根据终端消费者支付价款的总额确认为 0.00% 收入，将百货商场及电商平台的扣点确认为费用。
601618.SH
中国中冶
建筑
0.07% 确认的未包含重大融资成分应收账款或不考虑不超过一年的 2.89% 合同中的融资成分的，初始确认的应收账款则按照新收入准则定义的交易价格进行初始计量
600029.SH
南方航空
交通运输
0.53% 奖励积分 3.02% 客户未行使权利
600115.SH
东方航空
交通运输
0.66% 奖励积分 7.07% 客户未行使权利合同变更
601898.SH
中煤能源
煤炭
-1.89% 公司在将货物转让给客户之前未获得对该货物的控制权，本集 0.00% 团的身份是作为代理人为另一方安排提供煤炭交易服务。
601808.SH 中海油服 石油石化 0.03% 6.11% 包含两项或多项的履约义务合同，按照分项履约义务确认收入 600600.SH 青岛啤酒 食品饮料 -3.97% 0.00% 原计入销售费用的市场助销投入调整冲减营业收入
601992.SH
金隅集团
综合
1.25% 重大融资成分 -1.07% 获取客户的增量成本资本化
可变对价
资料来源：A+H 股公司 2018 年年报，中信证券研究部 注：应用新收入准则对收入的影响=（新准则下的收入-旧准则下的收入）/新准则下的收入，对利润的影响=（新准则下的利润-旧准则下的利润）/新准则下的利润，下同
结合利润表来看，新收入准则对公司业绩影响主要分为两类：
1 、涉及收入、成本和
费用的重分类，或收入和成本的同步增减，不影响当期利润。在
A+H
股公司中，有
10
家公司属于这一类情形（如表
5
所示）。
我们认为，对于这一类情形，需要关注准则变更前后毛利率、销售费用率等关键指标的可比性。
23 19 18 13 6
表 5：第一类情形：不影响利润的情形
股 票 代
典型情况 毛利率（2018 年）
新准则规定 码 涉及公司 行业 相关业务 变更前 变更后 变 更 前
注 变
更
后
600026
中远海能
交通运输
租家从向船东支付的运费种扣除的佣金
支 付 给 客 户的 对 价 应 当冲减收入
601766
601607 中国中车 机械 医药生 上海医药
支付给客户的供应商提名费
将向客户支付的现金
600600
青岛啤酒 物 食品饮料 折扣
支付给经销商市场的助销投入
将产品运送至客户的 为 履 行 合 同而 发 生 的 成本，应当看作一项“合同履 000039 中集集团 机械
601238 广汽集团 汽车 运输费用
将产品运送至客户的运输费用
约成本”，最终 计 入 营 业成本当中
公 司 需 判 断 在交易过程 将产品运送至客户的 002594 比亚迪 汽车 运输费用
将产品运送至客户的 601633 长城汽车 汽车 运输费用
纺织服 中判断属于 责 任 人 还 是代理人。责任人 对 商 品 享有控制权，按 照总额法确 603157 拉夏贝尔 装 销售服装商品
总额法确认收
净额法确认收 认收入。代理人 按 照 净 额法确认收入 601898 中煤能源 煤炭 煤炭交易销售 入 28.11 28.64 入
资料来源：上海证监局《上市公司新收入准则执行情况的分析及建议》，A+H 股公司 2018 年年报，中信证券研究部
注：准则变更前的毛利率，通过 2018 年各公司年报披露的调整数据计算得出。
2 、收入确认方式发生变化，进而影响当期确认的收入和利润金额。其中有
10
家公司
属于这一类情形（如表
6
所...
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