郝晓琴 陆婕
[摘要]本文以推进数字化内部审计为主要目标，系统思考和积极探索适应企业数字化转型的高效、高质、精准的内部审计工作模式。通过研究并结合航天企业实际，构建了基于数字化业务管理的“旁站式”在线内部审计监督平台方案，并以科研经费使用管理实施在线审计为例，阐述了数据收集、分析、处理和评价的具体思路，从而为内部审计强化数据使用分析、控制审计确认风险、提高内部审计效率提供有效途径和有益借鉴。
[关键词]数字化转型 内部审计 数字化监督平台
一、引言
当前我国进入新发展阶段，互联网技术、大数据技术、人工智能、云计算技术等信息技术的应用推动现代企业管理发生了质的变化。航天企业肩负强军首责和高质量可持续发展双重使命，在推进企业治理体系和治理能力现代化建设的背景下，依据武器装备研发质量体系工作要求，航天企业正在进行以数字化赋能管理的变革，保障各类业务过程管理高效、合规、可控，有效防范质量、进度、经费使用等风险。内部审计作为企业监督管理的主力军，必须紧跟业务的数字化变革和发展，伴随企业管理和治理开展内部审计数字化转型，实现数字化审计模式的转变。本文基于企业SAP、ERP、业财一体共享平台等管理数字化平台，针对航天企业产品研发特点，开展了内部审计数字化转型的相关研究和思考，为构建数字化内部审计监督平台提供参考。
二、企业数字化转型对内部审计的影响
（一）数字化转型推动内部审计由审计样本向审计总体转变
企业通过数字化转型，其数据存储模式更为集中，数据获取途径更为广泛，内部审计面临的是企业在新一代信息技术驱动下形成的大批量数据。审计人员可以在线获得多维度的数据资料以进行对比分析，通过对数据隐含规律的观察，逐步缩小审计范围，划定审计重点，需要进一步核实的可对其实施100%检查，即使异常信息藏在庞大的数据总体中，也能通过“集中获取、比对分析、分散核查、系统研究”的方式实现审计监督全覆盖。
（二）数字化转型推动内部审计进一步提升增值服务能力
企业通过数字化转型，为内部审计提供大量的数据流。审计人员可以充分有效利用数据，在挖掘、分析和处理大量数据的过程中掌控内在规律、共性问题、发展趋势等，进一步加强企业内控建设，帮助企业规范经营管理、把握政策边界、强化风险应对等，为企业提升治理效能提供新思路。
（三）数字化转型推动内部审计提高效能
通过对数据的挖掘及处理，强化数据分析，能够更容易发现异常现象，为拓展舞弊审计的深度和广度提供有效途径。数字化转型背景下，内部审计可以打破地域限制实施在线审计，从而大大降低内部审计对时间、空间的需求，提升审计效率、降低审计成本。
三、内部审计数字化转型的重要意义
内部审计数字化转型旨在通过建立内部审计管理平台、数据平台、审计业务平台，打通不同业务管理的信息孤岛，开展在线审计和监测预警的内部审计监督管理模式，实现审计业务的数据采集、存储、比对分析、风险展示等。以数字化赋能的内部审计具有可持续、高效率、敏捷性的优势，审计对象也由传统的手工账表、基础管理资料向业财一体化的信息系统、企业数字化管理系统及业务管理产生的数据流转变。数字化转型中的内部审计通过对大数据的管理使用，如嵌入式审计模块等，对输入的数据实施监测，对违规和异常交易进行排查，将审计监督由事后转向事中和事前，将审计方式从事后审计转向连续审计，为实现由“结果审计”向“过程审计”的转变提供有效途径。具体来说，内部审计数字化转型具有以下重要意义。
（一）内部审计数字化转型是落实新时代全面从严治党的具体体现
自党的十八大以来，党中央就将内部审计监督纳入党和国家监督体系的重要组成部分，加强内部审计工作，应审尽审，实现审计全覆盖，是推进国家治理体系和治理能力现代化的需要。充分运用信息化手段，能够有效提升数据获取的效率和覆盖面，为实现审计覆盖提供坚强保障。
（二）内部审计数字化转型为适应数字航天发展做好必要准备
党的二十大报告中指出，要加快建设制造强国、质量强国、航天强国、交通强国、网络强国、数字中国。航天企业深入贯彻落实航天强国、网络强国、数字中国的重要论述精神，全面实施数字航天战略，推动各业务领域数字化水平迅速提升。内部审计面临着对大量数据的分析研判，如何通过大数据分析发现问题、找到答案、实现审计目标，是航天企业内部审计部门亟待提升和研究解决的问题。因此，内部审计必须通过数字化转型以适应数字航天战略的需求。
（三）内部审计数字化转型是应对突发风险和区块链等新技术挑战的有效手段
实践证明，面对类似新冠疫情的突发风险挑战，内部审计数字化能够应对疫情防控产生的“社交物理距离”带来的影响，可以更多地以非现场和网络的形式有效实施审计并达到审计目标。与此同时，区块链等新型技术带来的数据完整性保护、及时信息共享等改变了财务会计记账原理，适应新技术产生的会计准则将改变原有的会计监督方式，相应内部审计方法手段也需要随新技术发生变化，内部审计数字化转型将是应对变化的有效手段。
三、企业内部审计数字化转型的思考与探索
（一）健全完善适应企业数字化转型的内部审计模式
随着企业数字化转型的不断推进，基于上述论述中的机遇和挑战，内部审计的转型首先应从实施模式的转变开始。适应数字化背景的内部审计，应建立并完善“线上+线下”覆盖“三流”协同的审计模式，如图1所示，即在线审计与线下核查相结合，实施业务流、数据流和实物流的“三流”协同审计，业务流和其产生的数据流主要通过在线审计完成，业务流牵引产生的实物流主要通过线下审计核查完成，最终达到审计要素全覆盖。
（二）构建旁站式内部审计数字化监督平台
内部审计数字化转型升级的全面实施，有效推动了监督要素内嵌财务管理、投资管理、项目管理、招投标管理、合同管理、资金管理、质量管理、供应链管理等基础管理流程，能够产生并存储过程记录和数据积累的大量数据流。面对大量数据流，在线审计的可实现性不断增强并成为必然趋势，基于航天企业高保密性的特殊属性，与数字化转型相匹配的在线审计更适合内部审计范畴。与此同时，还可以建立在线查询资料库，开通审计问题统计分析结果在线查询，经验教训的可视化呈现将为各类工作的开展提供参考和借鉴。基于“旁站式”原则，内部审计数字化模块独立于各项业务管理活动模块之外自成體系，审计模块向业务管理活动模块调用实时数据后，在审计模块中独立开展审计逻辑分析并输出审计监督结果。
为了充分发挥数字赋能作用，航天企业需要强化内部审计数字化平台建设，探索在线审计，同步建立内部审计实时监测平台，总体思路如图2所示。数字化内部审计平台主要由审计类型设计、核心业务的数据获取、数据分析以及数据确认决策及后处理等四部分组成。内部审计的数字化在线监督可以从细化审计监督类型入手，以每一审计类型为研究对象，梳理该类审计业务需要获取的基础数据集。内部审计在线平台与管理平台共享数据流，按照内部审计实施需求从管理模块中获取有益数据，数据通过分析模块按照内部审计逻辑模型进行分析和预警，分析结果通过确认、决策及后处理模块进行基本问题呈现。呈现出的基本问题可以分为直接采纳和继续核查两大类，直接采纳类可以作为审计发现问题直接提出，继续核查类需要结合线下实物流审计进一步核实后再行确认。综上，线上与线下相结合，通过业务流、数据流和实物流的审计，能够高效且准确完成內部审计。
（三）基于数字化的内部审计模型研究
本文以科研项目经费审计为例，对其数字化在线内部审计模型的搭建进行研究，为财务收支、经济责任审计、固定资产投资、经营管理审计等其他类型审计提供借鉴。如图3所示，在线审计监督平台中选择科研项目经费审计，对应项目任务管理、指令下达、技术研发管理、合同管理、招投标管理、供应链管理、业务外包管理等业务模块，这些业务模块的日常工作又通过决策系统、SAP系统、TC系统、合同管理系统、财务共享系统、知识平台等信息系统或相关数据平台产生数据流。根据内部审计的需求获取目标数据，有用的目标数据进入数据分析模块，按照审计确认的逻辑和准则进行对比分析并显示结果，对比分析结果进入确认、决策和后处理模块进行问题初步认定，对项目相关性、管理规范性、供应链管控能力、资金成本管控能力等进行确认和评价。
1.科研项目经费审计基于“三流”的模型研究。
实施在线审计的关键主要体现在两个方面。一方面是准确界定业务流、数据流和实物流，要研究解决组织实施的科研项目应该经历哪些业务流，会产生什么数据流，哪些数据应为内部审计所用，数据齐全了，经过预置在数据分析模块的审计逻辑的运行，即可得到相应审计结果。另一方面是审计逻辑设计，即数据分析模型研究，数据与数据之间如符合一定的逻辑关系即为满足要求，否则会被判定为不符合要求。这是一整套由各种细化的逻辑关系组成的数据分析模型，可以以开放式架构逐步完善的思维进行开发建设。本文通过研究和思考，初步建立了科研项目经费审计基于“三流”的模型，模型较为庞大，摘取其中部分如图4所示。“三流”模型与企业经营管理模式、风险控制能力、具体业务情况紧密联系，应因地制宜并动态完善。
每一种审计类型，都需要研究和建设图4所示的业务流、实物流和数据流，为在线审计数据获取模块提供基础支撑。同时，细化审计逻辑，并将审计运算逻辑内嵌入数据分析模块并对数据进行审计运算，为在线审计提供“解算器”。
2.科研项目经费在线审计实施方案研究。
科研经费使用管理是航天企业的管理主线，覆盖了企业管理从决策立项、组织实施和完成交付的全过程管理，具有管理环节多、管理流程长、数据流量大等特点，因此可以考虑建立在线实施总体目标审计和分项审计相结合的审计方案。总体目标审计主要对任务管理、研发管理系统产生的数据进行分析评价，对立项总体目标的完成情况进行确认；
分项审计主要对相关的成本归集情况进行数据收集、分析和确认，此类数据可以财务共享中的成本归集为牵引从各业务流开展产生的数据流中获得，总分结合完成在线审计，如图5所示。
某分项经费的在线审计实施过程如图6所示。项目成本的归集可以通过任务下达、组织实施予以完成，业务开展过程中会产生相关数据流，在线审计就是对数据流进行甄别、获取、处理分析及确认的过程。针对材料费、外协费、专用费可以合同为牵引，在线审计时可以实现合同数据流批量获取和批量数据分析处理，对某个项目而言，与其相关的所有合同都应按照图6所示进行数据收集和分析处理，最终给出每一份合同的分析处理结果，达到合同业务审计全覆盖。针对工资及劳务费，则直接调取与该项目研究制造相关的工时及工时定额予以确认。针对事务费，则从相关业务流和数据流中调取与本项目有关的差旅、会议和专家咨询费产生的数据流，如申请时间、申请事项、审批时间、标准、范围、实施地点、参与人员等，此类数据参照图6所示的数据处理模型，经审计逻辑运算后显示审计结果。针对管理费、燃料动力费，重点将分摊数据模型在审计模块中进行复核校对并予以确认。
其中数据分析模型需根据内部审计准则、精细化程度不断加以完善，通过不断提升内部审计对数据的利用能力予以细化和深化，也要根据业务流和数据流的变化及时作出调整，以不断提升内部审计数字化转型的质量。
四、结束语
对于航天企业来说，数字化已经不是一道选答题，而是必答题，内部审计作为监督管理的重要组成部分，首当其冲要积极思考如何做好数字化转型这一必答题。内部审计在数字化转型过程中需要研究怎么做，怎么才能做得好，以推动内部审计积极适应大数据时代下的快速、高效、准确等高质量审计的需求，从而进一步发挥内部审计规范和提升企业经济运行质量的重要作用。
（作者单位：北京特种机械研究所，邮政编码：100143，电子邮箱：
lu19762023@163.com）
主要参考文献
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