李金沓
陕西作为能源大省，能源化工行业审计是企业审计的重要组成部分，必须深入贯彻落实关于聚焦主责主业开展研究型审计的工作部署，将研究型审计贯穿于能源化工审计项目全生命周期。
能源化工行业实施研究型审计的
必然性和内在逻辑
（一）从陕西能源化工行业的特质及属性看。陕西煤炭产量全国第三，油气产量全国第一，无论是北煤南运，还是西气东输、西电东送，陕西都在国家能源安全贡献着优质“能量”。陕西化石能源储量大、分布广、品种多、质量优、开采成本低。基于良好的资源禀赋，陕西在开发油煤气资源的同时也大力发展现代煤化工、油化工、气化工产业，并取得了显著成效，进一步拉长了经济链条，成为陕西的支柱产业。
另一方面，能源化工作为典型的“三高”行业，具有鲜明的行业特质，一是对资源强依赖，企业往往受到地方保护主义影响，独立性难于保障，过度承担政府公共职能和社会职能，需要审计加以厘清;二是连续性大规模生产，生产周期相对较长，产品价格以及企业效益受供求关系波动影响突出，具有鲜明的周期性特点，在评价或投资项目时需全面综合考量;三是技术依赖性和设备专业性较强，机械化自动化程度高，产品工艺及设备具有明显的迭代性，项目投入大风险高，项目投资容易产生重大损失或形成大量闲置资产;四是受政策影响大，能源化工是传统的高耗能高污染行业，碳排放量约为全行业排放量的三分之一，是安全环保治理的重中之重，加速淘汰落后产能，整合优化资源结构对行业影响深远。
基于能源化工的重要性与行业特点，审计人员既要揭示问题整改问题，又要突出“双碳”背景下能源化工行业发展趋势，前瞻性地做出合理预判，必须由碎片化的程序型审计向系统深入的研究型審计转变，提升能源化工行业审计监督的整体效能。
（二）从审计范围及全覆盖审计看。在“十四五”规划和“双碳”战略的背景下，在发展新的历史方位和两个循环相互促进的环境中，审计需要为陕西能源化工行业贯彻新发展理念，沿着“资源优势-产业优势-创新优势”路径构建强大的能源化工产业集群保驾护航。
这就要求审计必须加快完善矩阵式审计工作研究体系。围绕审计工作中心主题，形成行业政策法规库、典型问题库、整改措施效果库等资源平台，不断研究更新，既提升从1到N的审计效率，又能形成从0到1的研究突破，仅停留在碎片化的程序性审计和比对型审计上，难以适应新时代的要求，因此，要将研究型审计贯穿能源化工审计的始终。
（三）从现代审计目标及定位上看。2022年3月，刘国中书记在省委审计委员会会议上强调要依法忠实履行审计监督职责，为高质量发展提供有力保障。就能源化工行业而言，全省企业100强有11家能源化工企业入围，且陕煤、延长石油牢牢占据排行榜的前两名，能源化工企业的经济效益对我省国计民生的重要性不言而喻。以往国家审计在促进国有企业深化改革、提高经营管理水平、维护国有资产安全等方面发挥了重要作用。十四五规划和2035年远景目标纲要提出要推进能源革命，建设清洁低碳、安全高效的能源体系，把能源安全上升为国家战略，并出台了一系列新举措、新政策、新要求。当前，我们也应该看到能源化工企业还存在诸多矛盾和问题，如资产闲置与产能不足并存、混合所有制改革不到位与国有资产流失并存等。这就要求能源化工企业的审计目标和定位须从财务审计、合规审计全面提升到综合审计，立足长远研究前沿问题，实现现代审计目标。
能源化工行业开展
研究型审计的路径探索
能源化工行业是陕西的支柱产业之一，生产过程具有高耗能高污染的特点，受政策影响大，经济效益具有鲜明的周期性，这些因素决定了审计对象的复杂性，审计必须深入贯彻研究型审计工作理念，全面研究审计对象，以资金和经济活动为线索，沿着“政策-对象-组织-内容-方法-成果”路径，做严做实，将研究型审计理念和思维贯穿于计划立项、组织管理、项目实施、报告整改的各环节全过程。
（一）研究审计对象。能源化工属于典型的技术密集型与资本密集型的行业，具有规模效应，企业投资一般都比较大，审计工作需要大量的人力物力，在有限的时间和资源内获得最好的审计效果就需要我们对审计对象层层分解，庖丁解牛，确定审计重点。
比如，我们可以沿着从宏观到微观的顺序对审计对象开展研究，首先，用PEST模型即从P政治、E经济、S社会、T技术四个维度对企业所处的宏观环境进行分析，这些因素一般难以受到企业控制;其次，对企业的经营业务进行生命周期分析，确定主要产品所处的发展阶段，可使用五力模型分析产品的潜在进入者、替代品、购买者、供应商、现有竞争者间的状况，确定产业竞争的强度，对审计对象经营风险和未来前景做出合理预判，同时为判断企业投资的合理性提供依据。再次，进入微观层面，详细了解被审计单位的基本情况、重大经济决策、贯彻执行党和国家经济方针政策与决策部署情况，全面掌握被审计单位财务收支情况以及内部管理和重大风险防控情况等。
这其实是通过对企业内外部环境研究定位的过程，同时，为更好聚焦主责主业为企业把脉，查找问题，分析研判审计方向和审计重点，还可以通过横向和纵向两个层面研究分析为企业立体画像。横向分析是基于同行业或者同类经济主体的对比分析，了解这一类企业常见的问题、管理的漏洞;纵向分析是基于被审计单位历年发展过程中出现的问题、风险、负面新闻以及以前年度审计结果和其他监督机构的监督成果进行定性及定量分析。并以此为依据编制审计工作方案和实施方案，从而让审计工作更加有的放矢。
（二）研究政策法规。企业作为国家经济生活中的基本载体，所适用的政策法规具有普遍性，能源化工企业因其规模和行业属性又成为一个相对特别适用的体系。在开展研究型审计的过程中，我们需要深化对政策功能、政策运行规律研究，提高把握政策的能力，从而与被审计单位形成有理、有力的沟通，并形成有针对性的对策建议。
政策的出台都有其特定的环境和背景。以行业政策为例，近年来，以太阳能、风能、生物质能和核能等为主的新能源发展势头强劲，全球能源体系正在发生巨大的变革，以我国为代表的新兴国家正在努力切换赛道，成为能源革命的主要推动者。如果不能全面领会，掌握政策的国内外经济环境背景、历史背景，历史沿革、发展演变过程，可能无法与被审计单位换位思考，对于问题的出现作出过于片面的判断。也只有通过细致的研究分析，找到政策选择、运行、变迁的底层逻辑，才能提出有针对性、前瞻性、可操作的意见和建议。
另一方面，审计机关作为连接企业和政府主管部门的纽带，可以以重要审计情报等工具提出政策建议，从而提高政策的科学性和协调性。因此，在能源化工企业审计过程中要重点研究以下方面：一是政策是否有利于助推高质量发展。如在财税减免方面，是否利于技术创新，淘汰落后产能，推进供给侧改革;二是政策是否能够适应阶段发展的要求，是否与当前经济社会环境相匹配，特定时期的政策是否及时清理退出，如是否存在过渡时期企业办医疗、教育等公共服务机构，承担政府公共管理职能，违反国家政企分开主旋律的政策;三是政策是否细化、可实施，如碳捕捉、碳交易等政策如果没有相应的碳交易市场内容则无从落脚;四是政策是否形成合力或者相互协调，如短期政策与长期政策是否协调，是否具有连贯性和稳定性，是否前后矛盾或相抵触的政策，不同政策之间是否衔接协调。对存在政策不适应、不合理、不细化、不协调或不利于高质量发展的问题，审计机关要及时予以揭示和反映，促进各项政策科学有效有力，在更高的层次上做好看门人和建设者。
（三）研究审计内容。在审计实践中，能源化工企业审计按照审计的目的和定位可以划分不同的审计主题，不同的审计主题审计内容侧重点不同。能源化工企业审计一般是综合性审计业务，因企业规模往往成为特大型审计项目。结合行业特性，一般以企业的财务收支及有关经济活动为线索，重点关注企业一个阶段的长期股权投资、基本建设投资、重大资本运作及资产处置、项目招投标，核实公司资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，国有资产的安全、完整和保值增值情况;公司经营收益的分配以及与上述经济活动有关的企业内部管理情况。在确定审计重点方面，能源化工企业的投资周期长，产品价格波动大，投资管理与产能管控难度大，易形成投资决策失误，产生大量闲置低效资产。另一方面，能源化工企业技术更新较快，新开工项目较多，在工程管理往往出现未批先建、工程超概算、项目长期不竣工决算验收等问题。
（四）研究审计方法。由于“全覆盖”审计已由财务会计范围拓展到了企业经营管理的全部领域，外延和内涵不断拓宽，审计不仅要检查和纠正财务差错和舞弊，还要通过经营管理审计促进管理效率与管理效益的提高。使用传统的人工比对将难以有效应对，必须借鉴和吸收现代信息技术，充分发挥大数据审计的靶向和支撑作用，把财务绩效分析方法、工程分析方法、财务会计信息技术等与大数据模型算法融合在一起，使用数据先行，通过计算机收集审计证据，结合算法分析判断筛查疑点，再对疑点进行逐一核查，既加快了工作效率也减少人为的差错，提升了审计质量与审计结論的客观性。
（五）研究审计组织。审计项目组织管理是优化审计资源配置、提高工作效率、保证审计质量的重要保障。能源化工企业审计项目多为特大型审计项目，审计现场杂而分散，研究审计项目组织管理，强化审计资源的统筹整合，对项目质效至关重要。就目前的审计实践而言，审计组织管理还有进一步挖潜的空间。一是加强上下级审计机关对审计计划的统筹协调，对审计计划安排、项目衔接等进行全过程统一调配，避免同一时间对同一审计事项或同一审计对象重复审计进点、交叉审计，整合审计资源缓解审计机关“人少事多”矛盾;二是提升全覆盖的综合效应，各个主题的审计工作在审计数据与信息、审计成果运用等方面实现互通共享，形成大数据环境下的企业审计数据分析平台，强化“总体分析-发现疑点-分散核实-具体分析-成果研究”的数据包，努力做到“一审多果”“一果多用”，不断提升审计监督效能。
（六）研究成果运用。特大型能源化工企业审计项目涉及资金庞大，分子公司众多，工作量繁重，而审计资源则十分有限，就需要好钢用在刀刃上，研究如何让审计成果高效产出和综合运用，将审计的揭示作用、震慑作用、建议作用发挥到极致。一是揭示问题整改问题，防范和化解风险，确保中、省政策有效落实，推动国有资本做强做优做大;二是发挥移送线索的震慑作用，加强审计信息公开，与其他监督机构、群众监督形成监督合力;三是注重审计成果提炼，形成科学政策建议，做到审证求因、对症下药、标本兼治。
（作者单位：陕西省审计厅）
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