审计的论文第1篇［摘要］随着经济的快速发展，内部审计在公司中的地位越来越重要。与传统的经营导向相比，现代内部审计已经进入由战略导向的增值型审计的新纪元。战略导向对于内部审计的公司价值增值目标的实现具有下面是小编为大家整理的审计论文8篇,供大家参考。
审计的论文 第1篇
［摘要］随着经济的快速发展，内部审计在公司中的地位越来越重要。与传统的经营导向相比，现代内部审计已经进入由战略导向的增值型审计的新纪元。战略导向对于内部审计的公司价值增值目标的实现具有重要的促进作用。只有以战略为导向，在公司治理层和高管层的大力支持下，在公司所有部门的全力配合下，在内部审计部门自身的不断努力下，通过建立审计协作制度，建立科学高效的内部审计管理系统，形成公司审计文化，成功构建增值型的内部审计模式，才能为公司经营管理查找弱点，弥补漏洞，帮助公司规避风险，从而实现价值增值的目的。
［关键词］内部审计;战略导向;价值增值
与传统内部审计相比，现代内部审计目标已经由监督评价改变为增值和改善管理，内部审计工作重点也开始从注重审计内部控制转变为监控公司未来风险，内部审计已然进入一个由战略导向的增值型审计的新纪元。战略对于公司的持续健康发展具有重要的意义。只有战略正确，公司才能真正做到价值增值。素有公司免疫系统之称的内部审计，其终极目标是实现组织价值增值。因此，对内部审计而言，不能脱离战略去空谈公司价值增值目标的实现。本文拟从内部审计价值增值的内涵入手，探讨战略导向对增值型内部审计促进作用，并在此基础上试图指出成功构建战略导向的增值型内部审计模式的方法及保障措施。
一、增值型内部审计的提出
随着经济的发展，国内外关于对内审的内涵及其目标的认识也在逐步发展。最早对内部审计进行定义的是被称为内部审计之父的索耶。他认为内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。
1941年成立的国际注册内部审计师协会(简称IIA)当属目前国际最权威的内部审计组织。2015年7月6日，IIA在最新版的《国际内部审计专业实务框架》中对内部审计定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
我国内部审计师协会2013年颁布的《第1101号———内部审计基本准则》中，对内部审计的定义为:内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。可见，关于内部审计的目标，国内外理论界已经基本取得了一致的看法，即增加组织价值，帮助组织实现目标。可以说，内部审计的最终使命就是增加组织价值。
二、战略导向对实现公司内部审计增值目标的促进作用分析
内审工作涉及方方面面，如何真正实现公司内审的增值目标?以公司战略为导向是必不可少的。具体来说，战略导向对内审增值目标的促进作用主要表现在以下几个方面:
(一)战略导向有利于内审的职能定位从以监督为主转向以服务为主由内审的定义可以看出，内审有两大职能:确认和咨询。由此可以将内部审计概括为两大不同的类型:监督主导型和服务主导型，前者侧重于内部审计监督职能的发挥，后者则偏向评价和咨询等服务职能的发挥。随着内部审计价值增值目标被理论和实务界越来越多广泛地接受，内部审计由传统的“监督主导型”向“服务主导型”转变是社会经济发展的必然趋向。对公司内审而言，只有以公司战略为导向，与公司的发展战略保持一致，才能形成一种合力，才会使其服务职能更好地发挥出来。
(二)战略导向有利于内审工作重点从财务审计向管理审计拓展相对于外部审计经济警察的形象，内审是公司的医生这个观点正被越来越多的"人接受。不仅看病还开方配药，并提出预防措施，现代内部审计已超越了财务会计审计的范畴，正在向管理审计拓展。内审只有以公司战略为导向，开展工作才能做到有的放矢，才能站在管理者的角度宏观地看待各种问题，为决策者指出出管理中的不足，帮助管理层进行正确决策，提高公司的经济效益和工作效率，为公司的经济的繁荣昌盛保驾护航。
(三)战略导向能促使被审计部门思想上从“要审计我”向“我要审计”转变内部审计工作的性质决定了内审工作要贯穿于整个公司的方方面面，决定了内部审计人员必须与组织内各个阶层、各个部门、各个控制环节的工作人员接触，与其交流沟通，审查评价、咨询、询问各项业务工作。因此，要想做好内部审计工作，实现内审的组织增值目标，内部审计人员只拥有专业知识是不够的，还需要被审计单位的理解和配合。可以说，建立和谐共赢的人际关系是内部审计得以工作顺利进行的一项重要影响因素，是内部审计工作发挥强大作用的必要基础。如何与整个公司各个层面的部门和人员进行良好的沟通呢?以公司的战略为工作导向是必不可少的。要以战略导向为纽带，将内部审计人员与公司每个成员的利益紧紧的联系在一起，而不是单纯地以审计者和被审计者的角色将内部审计人员和公司其他部门人员对立起来。在与审计对象沟通时，强调内部审计工作和被审计部门工作最终目标的一致性，可以大大降低审计对象的抵触情绪，从而积极配合内部审计工作的开展，使内部审计工作取得事半功倍的效果。而且当内审人员通过审查、建议切切实实帮助审计对象解决了问题，提高了工作效率，使被审部门真正感受到内部审计的医生作用，将会使其再遇到问题时主动请审来解决问题的积极性大为提高，从而促使其思想上从“要审计我”向“我要审计”转变。
三、战略导向的增值型内部审计模式的构建
(一)以公司战略为导向，建立公司审计协作制度审计协作制度，是内部审计机构与公司其他各部门之间建立的一种沟通协调合作机制。要想成功建立审计协作制度，具体来说要做好以下几个工作:
1．内部审计机构与各个被审计部门分别签订审计合作协议主体:内部审计机构和公司所有被审计部门。目的:明确内部审计机构与其他各部门各自职责。主要内容:以公司战略为导向，围绕公司目标的实现，内部审计机构为各部门管理人员提供经营管理、内部控制等方面的审计确认和咨询服务;其他各部门在做好自身各自本职工作的同时，主动配合公司内部审计工作。意义:审计合作协议的签订，可以大大降低其他部门由于受传统观念的影响对内部审计的误解，大大减少内部审计工作遇到的阻力，使内部审计工作取得事半功倍的效果，实现审计部门和被审计部门的共赢，真正发挥审计的管理顾问与经济良医的作用，共同构筑公司风险的防火墙，共同促进公司价值增值目标的实现。
2．增设公司内部审计联络员的岗位主体:公司所有被审计部门。目的:建立内部审计沟通渠道，使内部审计机构与被审计部门合作落到实处。主要内容:公司所有被审计部门，都要选派一人作为内部审计的联络员。作为内部审计和被审计部门的链接纽带，联络员要定期以书面形式向本部门领导及内部审计机构相关负责人汇报工作，反映问题及困难。为节约成本，联络员可由各部门中比较了解本部门整体情况的职员兼任。意义:通过联络员的沟通，为公司内部审计建立全面的沟通平台，有效预防和降低公司的经营管理风险。
3．建立审计对象责任制主体:内部审计人员。目的:准确把握日常内部审计工作的重点，切实加强内部审计服务作用的发挥。主要内容:内部审计机构根据公司其他各部门的具体状况以及内部审计人员的数量情况，明确规定每位内部审计人员具体负责某一个或者某些部门的审计联系工作。具体事务上内部审计人员可以定期深入其所负责的部门，了解现状，掌握动向。意义:通过建立审计对象责任制，可以是内部审计工作更加有的放矢，是确保内部审计工作的重点从事后审计向事中事前审计转变的重要举措。
(二)以公司战略为导向，建立科学高效的内部审计管理体系内部审计要想真正发挥其确认和咨询职能，实现组织组织的目标，必须建立完善的内部审计管理体系，从而保障内部审计工作的高质量与高效率。该体系的基本结构如下:最高行政领导者:董事会或者高管层。董事会或者高管层作为最高领导者，主要进行审核、决策和监督工作，以公司战略为目标，为内部审计立项把关，同时也为审计工作的具体实施提供大力支持，确保内部审计工作能在一个良好的环境中高质量、高效率地运行，从而达到预期的目的。最高业务领导者:审计委员会。审计委员会是董事会下设立的一个非执行委员会。审计委员会主要监督指导内部审计部门的工作，确保内部审计机构的独立性、客观性和有效性。审计委员会需要通过了解内部审计工作的重点和所关注的问题，来及时掌控公司的经营环境和可能存在的影响战略目标实现的风险，预测公司的发展趋势。直接领导者:审计机构负责人是直接领导人，通过审计业务计划和预算的分析、制定等过程督促和落实审计项目的执行进程。目标:实现公司价值的增值。该体系是内部审计机构组织功能得以充分发挥的基础，是提高内部审计工作效率效果、改善内部审计质量以及实现公司价值增值目标的重要保障。核心内容:内部审计质量控制系统。内部审计质量控制系统是用以保证和提高审计人员工作质量的一系列的政策程序，其主要任务是通过过程跟踪、监督和及时复核审计项目工作底稿来堵塞漏洞，提高审计质量。该系统的核心工作是恰当地制定内部审计质量控制的政策程序，以保证对审计项目进行常规性地检查和监督。
(三)以公司战略为导向，建设并推广公司审计文化审计文化应该以审计人为出发点，是每一个审计人的共同信仰。审计文化包括精神文化、制度文化、行为文化和物质文化。物质文化是指审计人员的工作环境、办公条件、生活环境等方面。行为文化是审计过程中的活动文化。审计职业判断能力、取证能力等是行为文化的具体体现。制度文化是审计行为规范，带有鲜明的强制性。有关内部审计的各种规章制度都是制度文化的具体体现。精神文化是一种深层次的文化，是审计文化的核心。审计职业道德是审计精神文化的重要内容。通过内部审计工作的经验总结，逐步形成适合公司自身的审计文化，对内部审计价值增值目标的实现有着重要的促进作用。由于内部审计的特殊性，要使审计文化发挥应有的作用，不仅要让审计文化成为每一名内部审计人员的共同信仰和共有的价值观，更应把审计文化向整个公司推广，在战略导向纽带的作用下，使其被整个公司所有成员了解、接受、习惯，将会大大降低沟通障碍，保障内部审计工作的高效率和高质量。
四、成功构建战略导向的增值型内部审计模式中应注意的问题
(一)公司治理层和经理层对内部审计要有足够的重视和支持与注册会计师审计以及政府审计相比，内部审计由于必须接受公司负责人的领导和制约，所以其独立性只是相对的，即内部审计的独立性主要指的是组织地位的独立。如果公司不重视或者限制内部审计的职能，内部审计的作用就难发挥出有效的作用，从而导致无法做到真正依赖专业判断和独立性的要求去执行内部审计的确认职能，也难以真正揭示公司存在的重大问题及其原因，公司价值增值的目标的实现也就更无从谈起了。因此，要成功发挥内部审计的作用，公司治理层和管理层必须对内部审计工作给予足够的重视和支持。一方面，通过设立审计委员会，充分发挥审计委员会对内部审计工作的监督和指导作用，使内部审计机构组织地位的独立性得以充分保证;另一方面，要保证高管层对内部审计的行政上的领导，为确保内部审计计划工作的顺利实施提供必要的条件，为审计建议的具体执行提供足够的重视和支持。
(二)内部审计部门方面要成功构建增值型内部审计模式，不仅需要公司高管层的大力支持，更需要内部审计自身不断地发展和创新。为了充分发挥自身的作用，实现公司价值增值目标，内部审计要注意做好以下几个方面工作:首先，内部审计方向要向战略审计倾斜。战略管理是管理职能中最重要和最高层次，内部审计要实现公司价值增值的目标，必须参与到高层次的管理中来。如果战略方向有误，经营的改善只能扩大错误战略的严重后果，因此，对公司战略的审计应该是内部审计工作的重中之重。其次，内部审计方式要向事中、事前倾斜。随着经济的高速发展，公司面临的环境也在发生着日新月异的变化。在过去、现在以及未来在急剧变化的环境中，仅仅依靠确认评价职能对公司意义不大。内部审计人员必须着眼未来，更多参与公司的规划与决策工作，才能够对影响公司战略目标实现的不利因素给予足够的重视，确保公司战略目标的顺利实现。最后，内部审计原则要向价值性倾斜。与外部审计不同，内部审计做到完全独立是不可能的。而且评判内部审计质量的一个最重要的标准就是内部审计的目标———价值增值是否实现。过分强调独立会使内部审计咨询职能的发挥受到影响。
因此，当内部审计的独立性会影响增值目标的实现时，应首先考虑内部审计的价值性。这里需要特别注意的是，内部审计强调内部审计的原则从独立性向价值性倾斜，并不意味着独立性和价值性是对立的，而是要在两者之间进行权衡。公司要结合自身的具体情况，来具体把握独立性和价值性之间的平衡点，充分发挥内部审计的确认和咨询职能，从而促进价值增值目标的实现。总之，作为公司的医生，内部审计与公司战略目标必须保持一致。战略导向的内部审计是一种具有整体观的增值型审计，它立足于组织长期价值创造和战略管理需求，是更高层次的内部审计。只有以战略为导向，成功构建增值型的内部审计模式，才能为公司经营管理查找弱点，弥补漏洞，帮助公司规避风险，从而实现价值增值的目标。可以说，战略导向的增值型审计是未来公司内部审计发展的永恒趋势。
审计的论文 第2篇
摘要：
众所周知，内部审计是企业内部管理与控制制度的重要组成部分。近年来，随着会计财务问题的频频发生，如何实现内部审计与注册会计师审计的有机结合已成为各大企业所面临的重点问题。因此，本文基于中石化集团的实际情况，重点研究了内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响，并提出了宏观应对策略，以供参考。
关键词：
内部审计有效性；
注册会计师；
审计质量
1引言
对于注册会计师而言，若其能有效利用内部审计，不仅可大大减少日常的工作量，提升审计工作效率，实现审计成本的降低，而且也可进一步提高注册会计师审计质量，对于提升注册会计师审计市场核心竞争力具有重要作用。因此，本课题对于内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响的研究具有现实意义。
2相关概念界定
2.1内部审计有效性
所谓的内部审计，就是指采用规范性手段开展全面客观的咨询活动，负责检查和评估组织的内控制度、业务工作以及风险控制的实效性和适当性，帮助组织完善制度增加价值以及达成目标。内部审计是企业风险把控的关键环节，能够对企业的内控制度进行查漏补缺，评估企业财务报表的合法性和公正性、信息体系的实效性以及业务工作安全风险的合理性和可控性，以及评估外部审计的质量与效果，可有效推动企业的可持续健康发展。基于上述分析，内部审计有效性就可定义为内部审计工作的目标达成程度，其对于企业管理具有重要意义，若不能充分发挥内部审计的功能，就会导致内部控制的认定结果失效，进而造成企业评级下滑、股市价格下跌，从这个意义上讲，内部审计有效性对于企业发展具有不可替代的意义。
2.2注册会计师审计质量
根据相关规定的要求，审计业务达到专业程度或者实现自我价值和社会价值需求的程度，这就是所谓的注册会计师设计质量，其中，专业程度直接体现了审计工作的基本特性，相关规定展现了审计质量判断的根本依据，而需求则体现了个人的服务需求以及社会需求。通过评估注册会计师的审计质量，可有效展示审计报告的正确性和应用价值。本课题主要将注册会计师审计质量作为审计效率与审计效果共同作用的表现。
3中石化集团的概况
中国石油化工集团成立于1998年7月，其是在中国石油化工总公司的基础上重组而成的特大型石油石化企业集团，总部位于北京。公司主要业务范围为：实业投资及投资管理；
石油、天然气的勘探、开采、储运、销售和综合利用；
煤炭生产、销售、储存、运输；
石油炼制；
成品油储存、运输、批发和零售；
石油化工、天然气化工、煤化工及其他化工产品的生产、销售、储存、运输；
新能源、地热等能源产品的生产、销售、储存、运输；
石油石化工程的勘探、设计、咨询、施工、安装；
石油石化设备检修、维修等。目前，中石化集团是中国最大的成品油和石化产品供应商和第二大油气生产商，是世界第一大炼油公司和第二大化工公司，加油站总数位居世界第二，在2016年《财富》世界500强企业中排名第4位。
4内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响
4.1理论分析
（1）内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响。基于上文的概念界定，本课题所提及的注册会计师审计质量指的是审计效率与审计效果共同作用的表现。通常情况下，若内部审计工作具备有效性，则可帮助注册会计师及时调整审计范围以及修正审计时间，从而实现了注册会计师审计业务效率的大幅提升。由于内部审计隶属于企业的内部职能机构，因而其不仅能够在第一时间获得企业的内控制度、安全风险管理以及生产经营策略等方面的最新数据资料，而且也能有效注意到往往会被注册会计师所忽略的风险点或者把控点，以突显注册会计师工作的重点与难点，进而大大提升了注册会计师审计工作的效率与效果。由此可见，具备有效性的内部审计工作可大幅提升注册会计师审计工作的效果与效率，从而对于提升注册会计师审计质量具有积极意义。（2）内部审计有效性不足对注册会计师审计质量的影响。若内部审计工作的有效性不足，那么注册会计师对内部审计结果的信任度也会随之降低，注册会计师往往要再次确定内部审计所提供的数据信息，严重时注册会计师甚至会完全丧失对内部审计工作的信任。基于这一角度，当内部审计工作有效性不足时，注册会计师的工作量和工作时间也会随之增加，进而造成注册会计师审计效率的下滑。而若注册会计师受到审计预算费用或者审计规划时间预算的制约，此时其就必须按照预定时间完成规划中的审计任务，基于这一角度，内部审计工作有效性不足则不会对注册会计师的工作时间造成任何影响，注册会计师只能选择减少工作任务或者适当调节审计重点。当内部审计工作的有效性不足时，内部审计不能为与财务报表相关联的经济行为以及影响财务报表的内控制度提供有效保障，此时注册会计师往往会选择减少或规避与内部审计工作产生关联，基于这一角度，若内部审计工作的有效性不足将不会对注册会计师的审计效果与审计效率造成任何影响。内部审计工作有效性不足能从侧面反映出被审计企业内控制度的无效性，此时注册会计师极有可能会减少或规避进行把控测试程序，同时进一步扩展实效性程序的范围，基于这一角度，内部审计工作有效性不足能够在一定程度上提高注册会计师的审计效果与效率。基于上述分析，内部审计有效性不足对注册会计师审计质量的影响不存在显著的规律性。
4.2现状分析
（1）准则现状。2012年，我国出台了关于内部审计质量评估的相关准则，并于2013年对其进行了修订。基于第2303号《内部审计准则》可知，内部与外部审计工作的主要包括以下几点内容：与外部审计人员积极开展沟通与交流活动，推动外部审计质量的进一步提高，科学合理应用外部审计结果。基于第2307号《内部审计准则》可知，内部审计组织在评价外部审计质量时，应着重对以下几点引起高度重视，即外部审计组织的客观性和独立性；
外部审计人员的综合业务水平；
外部审计人员的审计态度；
外部审计组织的整体信誉度；
外部审计组织业务模式的合理性和可行性；
外部审计证据的全面性、完整性和可靠性等等。由此可见，内部审计准则十分重视内部审计工作与外部审计工作的协调关系，即内部审计应对外部审计质量进行准确评估，目的乃在于：第一，明确审计工作范围；
第二，规避重复审计现象的出现，以此来保障审计工作效率；
第三，把控审计成本费用；
第四，进一步提升内部审计人员的综合业务水平，调整和优化内部审计的业务流程；
第五，最大限度地保障组织的根本利益。因此，在制定审计计划的过程中，应尽量避免充分重复审计工作的出现，以免造成审计成本费用的增加以及审计效率的下滑，若出现特殊情况，内部审计和外部审计应对审计底稿进行审查，以为后期工作打下良好的质量基础。基于第1141号《注册会计师审计准则》可知，若注册会计师认定自身审计工作与被审计单位的内部审计工作存在关联性时，注册会计师就应明确内部审计组织的综合应用率以及开展特殊工作时审计人员的整体工作效率与效果。注册会计师必须对以下两点内容引起高度重视，分别是：第一，内部审计工作能够达成预期的审计目标；
第二，为了在根本上保证审计目标的达成，注册会计师就必须对内部审计人员的工作范围、工作流程、工作时间以及工作性质等方面进行全面核查。依据我国现行的准则可知，只有内部审计工作具备有效性且能辅助注册会计师达成审计目标时，注册会计师才会利用内部审计的工作结果，此时内部审计有效性才能对注册会计师审计质量的提高产生促进作用。（2）执业现状。当前，我国的内部审计工作领域的法律法规尚不完善，既未明确定规内部审计人员必须为外部审计提供全面、准确、完整以及有效的信息，也未明确未提供完整、准确以及可靠信息的内部审计人员所需承担的法律责任。基于当前的发展情况，我国的法律对企业提供不实信息等违法行为并没有做出严厉处罚，而这意味着即使提供虚假信息，违法行为人只需支付成本极低的代价便可脱罪。在实际的审计过程中，若内部审计人员与外部审计人员之间建立了良好的协作关系，而外部审计人员出具了不利于企业的审计报告，那么被审计单位在绝大多数情况下都会将责任归到内部审计人员身上。一旦被审计单位所上交的财务报告在经过外部审计人员之手后出具了不利于企业的审计报告，不仅会对企业的生存发展产生负面影响，也会直接损害内部审计人员的根本利益。因此，为了最大限度地保障自身的合法权益，内部审计人员往往无法与外部审计人员建立亲密的协作关系。虽然注册会计师在执业过程中会严格遵照《中国注册会计师审计准则》的相关规定，但由于准则中对于内部审计人员工作的利用的规定并不具备绝对的刚性，因而在审计实务中，即使并未对这项条例进行明确规定，但是外部审计人员仍旧能够顺利完成相关的审计任务，所以说，设计人员在执行相关审计准则时具备较大的回转空间，因而注册会计师对于是否利用内部审计工作结果仍持观望态度。基于目前的执业现状可知，注册会计师想要利用内部审计工作结果，就会必须承担一定的法律风险，只有外部审计人员获取全面、完整以及准确的审计资料信息，才能在根本上确保审计工作具备有效性，进而实现审计效果的进一步提升。因此，我国内部审计工作对注册会计师审计质量的影响仍十分有限，或者也可以说内部审计工作的有效性对于提高注册会计师审计质量仍有巨大的作用空间。
5内部审计有效性提高注册会计师审计质量的策略
基于上述分析，笔者结合中石化集团的实际情况，要想切实发挥内部审计工作有效性的积极作用，首先要改善宏观措施，这是因为中石化集团隶属于国有企业，宏观政策对其的影响更大。具体的宏观策略如下所示：
5.1加强监管力度
我国出台《企业内部控制基本规范》的根本目的乃在于提升我国企业的内部控制水平，完善我国企业的管理体系，增强企业的防范风险能力和生产经营水平，改善企业的内控情况，从根本上避免舞弊行为的出现，以保障广大投资人的切身利益。根据相关规定可知，上市公司必须定期对自身进行评判，并出具内控评估报告，而这通常来说都属于内部审计的工作范围。虽然政府已经出台了内控的相关规范，但并未制定相应的把控和监督条例，而这就使得内部审计工作的有效性难以得到充分发挥。因此，笔者认为中石化集团应建立起一套完善的内部审计有效性评估体系，以对企业内部审计的有效性进行准确评估，在体系的建立过程中，可参考平衡积分卡的相关标准，选出具有代表性的关键指标，以此来对企业内部审计的有效性进行全面披露，从而有效加强了对内部审计工作的监管力度。
5.2完善评估手段
自2012年起，我国相继出台了一系列关于内部审计质量的评估规范，而这些规范便可作为内部审计有效性体系建立的有力依据，相较于西方发达国家，我国的内部审计工作质量评估体系尚不完善，难以满足当前实际的审计需求，所以说，必须基于实际需求不断对其进行调整和优化，因此，在完成内部审计有效性评估工作之后，内部审计机构应及时归纳和总结评估经验，广泛征求被评估机构以及评估主体的建议与意见，不断完善我国的内部审计质量评估规范，以此来为内部审计有效性的评估工作提供有力的制度支持。
5.3明确法律责任
就目前来看，我国尚未建立起健全的内部审计法律法规，对于提供不实内部审计信息的机构也未进行严厉惩处，使得违法机构往往认识不到提供虚假信息的危害性。针对该种现象，必须建立起完善的规章制度，强制要求内部审计人员对外界提供的信息必须是真实可靠的。内部审计工作的主体服务对象是企业的管理者，因此，要想让内部审计人员严格按照法律要求提供真实信息，就必须提升违法成本，使得企业管理所担负的法律责任进一步增加，通过健全相关的惩处制度，管理人员在提供虚假信息时就会有所顾虑，而这就迫使其不得不要求内部审计人员提交准确信息资料。
6结语
总而言之，随着社会经济的高速发展，内部审计和注册会计师审计工作性质也逐渐趋同。因此，在保证两者相互独立的基础上，充分发挥内部审计和注册会计师审计的优势，不仅可进一步推动两者的发展，而且也可有效把控审计工作风险，从而有效保证了企业的健康发展以及社会经济的可持续发展。
审计的论文 第3篇
摘要：在工程造价审计工作中，如何防范审计风险，关键在于降低检查风险。
关键词：防范 工程造价 审计风险
工程造价审计是指对工程建设项目投资所进行的审核定价。工程造价审计具有外部敏感性强、专业结构范围广、审计环境复杂等业务特点，因而审计风险也较大。
工程造价审计风险是指审计人员在实施工程造价审计后发表不恰当审计意见的可能性，它贯穿于项目决策、设计、施工、竣工验收和投资运营的全过程。工程造价审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险组成。究其原因，分别来自施工单位、建设单位。应该说，固有风险和控制风险是在审计工作开始前就已存在的。作为对固有风险与控制风险的防范，审计所能做的就是认真做好审前准备工作，调查了解建设项目的内控制度情况和施工单位的诚信度，从而有针对性地开展审计，达到降低风险的目的。在工程造价审计工作中，如何防范审计风险，关键在于降低检查风险。要注重抓好以下五个环节。
一是把好合同协议审核关，这是基础。
应重点关注合同条款的合理性，是否存在责权利不平等；
关注合同条款的严肃性和合同条款前后的一致性；
关注补充合同与招标文件、原合同的一致性，强化对施工合同的规范化管理，真正从质量、进度、造价三方面对建设项目进行有效控制。
二是把好工程量计算关。
这是工程审计的根本。施工单位一般会通过虚报工程量，改头换面。重复计算工程量来增加工程造价。去伪存真核减工程量是降低工程造价的基本手段。工程量审计方法主要有全面审核法、重点审核法、对比审核法、分组计算审核法、筛选法等，对隐蔽工程主要是通过查阅隐蔽工程验收资料来确定其真实情况。在工程量审核中，要关注施工变更单的审核。主要审查手续是否符合程序要求，签字是否齐全有效，内容是否真实合理，费用是否应该由甲方承担，同时复核计算方法是否正确、工程量是否属实、单价是否合理。
三是把好套用定额关，这是审计的重点。
施工单位在套用定额时一般会通过高套定额子目、重复套用定额子目、调整定额含量和补充定额子目来提高工程造价。在审核套用预算单价时要注意以下几个问题：对直接套用定额单价的审核时，注意采用的项目名称和内容与设计图纸的要求是否一致，工程项目是否变相重复。对换算的定额单价审核时，要注意换算内容是否允许换算。允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分，换算的方法是否正确。补充定额单价的审核，则主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料种类、含量、预算价格、人工工日含量、单价及机械台班种类、含量、单价是否科学合理。
四是把好材料差价审核关，这是工程造价审计的关键。
原则上应根据合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。合同约定不予调整的，审计时不应调整；
合同约定按施工期间信息价格调整的，可以根据施工日志及施工技术资料确定具体的施工期间及各种材料的具体使用期间，有些工程工期较长，或有阶段性停工的，可根据各种材料的使用时期采用使用期间的平均信息价。对于信息价中没有发布的，或甲方没有签证的材料价格，需要平时对材料价格收集积累，必要时可以三方一起进行市场询价确定。
五是把好取费标准审计关，这是审计的最后关口。
取费应根据工程造价管理部门颁发的定额和相关规定，结合工程造价相关文件来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等等。
综上所述，工程造价审计是有效控制投资至关重要的环节。尽管控制工程造价的方法、渠道很多，但是最根本的是要在实践中加强认识，我们自己必须与设计、监理、施工等有关方面密切配合，共同把关，同时不断提高审计人员素质，完善管理制度。把高质量、高效益的控制工作真正落到实处，才能提高造价管理工作的质量，最终提高建设工程的经济效益。
审计的论文 第4篇
［摘要］经济新常态为内部审计环境建设、文化提升等方面提供了前所未有的机遇与挑战。农发行作为国家唯一农业政策性银行，在新型内审机制的推动进程中扮演了不可或缺的角色。文章分析在经济新常态背景下目前农发行内部审计面临的问题及原因，在此基础上探索提升内部审计质量的路径。
［关键词］新常态;内部审计质量;政策性银行;农发行
农发行作为国家唯一政策性银行，在扶持农业发展、解决“三农”问题等方面起到关键作用，在此过程中不免产生资金投向失衡、对资金投入需要过多等问题，从而加速信贷风险。新常态背景下，探寻农发行内部审计改革的路径，对提升内部审计质量具有现实指导价值。
1新常态下提升内部审计质量的背景和意义
自2014年以来，我国步入经济新常态阶段，中国经济由高速增长向中高速增长转变，经济结构也在不断地优化。我国目前处于战略转型的重要时机，在各项改革推进下，国家相继出台了内部审计工作相关文件，对审计工作提出了新的要求。农发行作为国家的银行，要充分发挥其政策导向的重要作用，及时定位在改革中扮演的角色，进一步完善内部审计工作制度。这不仅有助于农发行深入推进内部审计工作开展，还能改进内部审计的方法与技术，建立新常态下的新型内部审计体系，更好地服务我国社会主义新农村建设发展。
2农发行内部审计存在的问题
2.1审计人员综合素质不高，用人机制有待完善
内部审计部门发挥行政权力监督的职能，对审计人员的业务素质和职业素养有非常高的要求。但是目前而言，农发行部分审计人员并非专业出身，很多审计岗位由老员工担任，缺乏统一规范的用人、选人标准。伴随农发行业务的快速发展，审计项目和内容也不断增加，频繁变化的业务政策也对审计人员的业务能力提出更高需求。传统的观念、业务综合素质不高等现象的存在，严重阻碍农发行内部审计工作的开展。
2.2审计技术相对落后
经济新常态下，农发行内部审计的环境逐渐发生变化，各类业务不断创新，新的政策措施相继出台。面对宏观形势迅猛改变的现状，农发行常规的内部审计模式还停留在检查资料、查处违规行为的原始阶段，很容易出现审计漏洞，难以兼顾质量与效率，无法满足目前审计工作的要求，也难以有效发挥审计防控风险的作用。
2.3审计机制体制不够完善，缺乏独立性
根据审计的独立性要求，审计部门应与被审计单位区别开来。目前农发行的审计部门由分管行长管理，与其他部门的管理模式相同，缺失独立的运作环境。同时审计部门缺少权威性，在行使职能时容易产生审计工作流于形式等问题，难以起到审计震慑作用。
3新常态下农发行提升内部审计质量的路径
3.1建立风险导向内部审计体系
伴随着经济新常态，金融行业的业务种类、业务知识也将面临巨大的更新换代，改革的道路不免伴随着风险隐患，因此建设风险导向的内部审计体系是现代金融行业管理的必然要求。农发行必须提高对风险导向内部审计体系的重视，转变观念认识，从领导到员工全行范围内加强培训，认识到风险导向内部审计体系的优势、规避风险的效力、创利能力等，在此基础上推广该内部审计体系。
3.2夯实根基，加强内部审计队伍建设
现代银行管理体系要求内部审计部门要有优良的政治素养、坚定的理想信念和专业的职业素养，加强内部审计队伍建设势在必行。首先，建立科学用人机制。明确内部审计人员岗位职责和工作标准，根据要求选拔合适人选任职;完善升迁机制，内部选拔和外部选拔并用，针对农发行内部审计人员年龄结构不均、专业能力较低的问题，加大对青年员工和高学历人才的选拔力度，同时补充一定工作经验丰富、具有法律知识的社会人员，适当改善审计人员结构问题，促进队伍建设。其次，保证在职内部审计人员教育的连续性。由于新常态下对内部审计人员的要求越来越高，农发行应针对不同的需求划分内部审计人员层次，按需对在职人员进行继续教育。再次，完善内部审计考核制度。根据不同指标的权重进行赋值，并定期对审计人员工作进行考评，纳入职工考核标准之中。同时根据考核结果奖惩，对表现优异的人员进行激励，对表现较差员工实施一定的惩罚措施，形成明显的激励约束机制。最后，加大内部人员轮换力度。内部审计部门是一个部门交叉合作配合的部门，因此审计人员必须对其他部门的业务范围、管理经验等情况有所了解。因此建议农发行定期进行岗位轮换，加强审计人员对不同部门的了解，有助于建立良好的部门合作关系。
3.3创新管理，改革机制
内部审计部门必须具有相对的独立性，才能进一步提高内部审计质量，有效行使审计权力，公正客观地做出审计评价。因此必须优化资源配置，加大资源整合力度，提高内部审计工作的效率，在遵循现有法律法规的基础上增强内部审计部门的独立性，确保审计人员能够不受外界影响独立工作，避免因审计制度的制约影响审计功能的发挥，确保内部审计部门再监督的职能落到实处。同时，应赋予内部审计一定的审计处罚权力，对违法违规行为进行处罚，增强内部审计的权威性。
3.4改进方式，提升内部审计能力
为顺应经济新常态，农发行必须改进现有的传统审计思维方式，探索并改进审计手段，加大投入推动审计信息化建设。在审计方式上，摒弃现有单一的现场检查方式，提高非现场审计的比例，及时发现经营管理中的问题，弥补薄弱环节，发挥事前监督的职能。在审计工具上，农发行要依托目前综合业务系统和CM2006系统，研究开发审计软件，突出业务重点，优化工作效率，减少人为因素产生的审计风险。在审计标准上，建立规范的内部审计运作标准，并以此指导农发行的审计工作。通过具体规定审计人员工作方式、思维等方面，确保内部审计计划完整并有可实施性，同时建立标准的内部审计流程，规定制定、实施、执行过程的规范，保障内部审计规范操作。
参考文献:
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审计的论文 第5篇
一、审计抽样的含义与类型
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。审计抽样必须符合三个基本特征:(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；
(2)所有抽样单元都有被选取的机会；
(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法:(1)随机选取样本；
(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。在审计中，注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。
二、审计抽样与其他选取测试项目的方法的关系
在设计审计程序时，注册会计师应当使用适当的方法选取测试项目，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。注册会计师选取测试项目时可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。注册会计师可以根据具体情况，单独或综合使用选取测试项目的方法。
(一)选取全部项目
实施细节测试时，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师可能认为需要测试总体中的全部项目。当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试:(1)总体由少量的大额项目构成(2)存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据，如存在特别风险的项目主要包括:管理层高度参与的或错报可能性较大的交易事项或账户余额，非常规的交易事项或账户余额(特别是与关联方有关的交易或余额)，长期不变的账户余额，可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目，以前发生过错误的项目，期末人为调整的项目。(3)由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则，如注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。
(二)选取特定项目
根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括:(1)大额或关键项目；
(2)超过某一金额的全部项目；
(3)被用于获取某些信息的项目；
(4)被用于测试控制活动的项目。
选取特定项目时，注册会计师只对审计对象总体中的部分项目进行测试。注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。
(三)审计抽样
在选取了特定项目之后，注册会计师应当根据总体剩余部分的重大性，考虑是否需要针对剩余项目实施审计抽样。对被选取的项目，注册会计师对其进行百分之百测试。对于剩余的项目，注册会计师则考虑是否需要针对其获取充分、适当的审计证据。如果认为剩余项目总体不重要，注册会计师可能认为没有必要进行测试，因而不对其实施任何审计程未否则，注册会计师通常对剩余项目实施审计程序，包括实施分析程序和细节测试。
三、审计抽样的适用情形
注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序:风险评估、控制测试和实质性程序。风险评估程序通常不涉及审计抽样。其原因是，一方面，注册会计师实施风险评估程序的目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，而不需要对总体取得结论性证据。另一方面，风险评估程序实施的范围较为广泛，获取的信息具有较强的主观色彩，因此通常不涉及使用审计抽样。当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在性)，或对某些金额作出独立估计(如陈旧存货的价值)。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
四、审计抽样对审计风险的影响
(一)抽样风险
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽样风险分为下列两种类型:(1)在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险(信赖过度风险),或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险(误受风险)。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。(2)在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险(信赖不足风险)；
或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险(误拒风险)。此类风险影响审计的效率。
(二)非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况:(1)注册会计师选择的总体不适合于测试目标。(2)注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。(3)注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序，例如注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差；
对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。(5)其他原因。(三)对审计风险的影响
审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。例如，在控制测试中，当总体实际偏差率非常高时，如果注册会计师由于实施了不适当的审计程序而未能发现样本中的错误，重大错报风险评估水平就会受到非抽样风险的影响；
如果注册会计师实施了适当的审计程序而在样本中未发现偏差或仅发现少量偏差，并作出控制运行有效的结论，重大错报风险评估水平则会受到抽样风险的影响。又如，在细节测试中，如果注册会计师实施了不适当的分析程序而得出错误的结论，检查风险水平就会受到非抽样风险的影响；
如果当总体实际错报高于可容忍错报时，注册会计师在细节测试的样本中只发现了很小的错报，导致得出错误的结论，检查风险水平就会受到抽样风险的影响。
五、审计抽样的主要步骤
(一)样本设计
在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征:(1)适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。(2)完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。注册会计师应当仔细界定子总体，以使每一抽样单元只能属于一个层。
(二)确定样本规模
样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。注册会计师确定样本规模受到多种因素的影响，且在控制测试和细节测试中有所不同。
1.可接受的抽样风险。样本规模受注册会计师可接受的抽样风险水平的影响；
可接受的风险水平越低，需要的样本规模越大。在控制测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。在细节测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的误受风险。
2.可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率。在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。在细节测试中，可容忍误差是指可容忍错报。可容忍错报的确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。某账户的可容忍错报实际上就是该账户的重要性水平。它是该账户的错报与其他账户的错报汇总起来不会引起财务报表整体重大错报的最大金额。对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。
3.预计总体误差。预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。在控制测试中，预计总体误差是指预计总体偏差率。在细节测试中，预计总体误差是指预计总体错报额。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。
4.总体变异性。总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。
5.总体规模。除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选取测试项目的.方法的效率低。
(三)选取样本
在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。值得说明的是，实务中还有另外两种常用的选取样本项目的方法:整群选样和判断选样。在整群抽样中，如果群是随机选取的，则样本具有代表性，但所要求的有效样本往往会大得不切实际。因此整群抽样通常不宜在审计抽样中使用。判断选样则带有故意偏见，注册会计师运用判断选出的项目对总体来说并不具有代表性，因而对选出项目的结论不应推广到总体。这些方法虽在实务中得以广泛应用，但注册会计师应当明确，该方法属于选取特定项目的方法.并不适用于审计抽样。
(四)实施审计程序
对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。
(五)分析误差的性质和原因
无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。即使样本的统计评价结果在可以接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有误差(包括控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报)进行定性分析。
(六)推断误差在细节测试中，对选出的项目实施审计程序后，可能会发现金额错报。注册会计师应当根据样本中发现的错报推断总体错报，并将推断的总体误差金额与可容忍误差比较。在根据样本误差推断总体时，如果将某一误差确定为异常误差，注册会计师可以将其排除在外。如果异常误差未得到更正，注册会计师除需推断非异常误差外，还需考虑异常误差的影响。如果某类交易或账户余额已经分层，注册会计师应当在每一层分别推断误差。在考虑误差对某类交易或账户余额的总额可能的影响时，注册会计师应当将每个层的推断误差与异常误差汇总起来考虑。
在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率，但必须考虑抽样风险。
(七)评价样本结果
1.控制测试中的样本结果评价。
在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。
在统计抽样中，如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。这时注册会计师对总体作出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。这时注册会计师对总体作出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。
在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受。因此，注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。如果样本偏差率低于总体的可容忍偏差率，注册会计师要考虑即使总体实际偏差率高于可容忍偏差率时仍出现这种结果的风险。如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受。如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，注册会计师通常认为总体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受。如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，注册会计师则要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据。
2.细节测试中的样本结果评价。在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。
在统计抽样中，如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受。这时注册会计师对总体作出结论，所测试的交易或账户余额不存在重大错报。如果计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体不能接受。这时注册会计师对总体作出结论，所测试的交易或账户余额存在重大错报
在非统计抽样中，注册会计师运用其经验和职业判断评价抽样结果。如果调整后的总体错报大于可容忍错报，或虽小于可容忍错报但两者很接近，注册会计师通常作出总体实际错报大于可容忍错报的结论。如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，注册会计师可以作出总体实际错报小于可容忍错报的结论，即该类交易或账户余额不存在重大错报，因而总体可以接受。如果调整后的总体错报虽然小于可容忍错报但两者之间的差距很接近(既不很小又不很大)，注册会计师必须特别仔细地考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否能够接受.并考虑是否需要扩大细节测试的范围，以获取进一步的证据。
审计的论文 第6篇
在选课前，就听到同学说这门课很难学，犹豫了再三我还是选择了这门课程，因为这门课程是建立在会计的基础之上的，而自己刚刚把财务会计上完，至少还是有一点点基础的。审计学习的开始还是比较枯燥的。记得刚开学的时候上审计课，譬如审计概念、审计目标等概念，虽然也学了两年多的会计了，听起来还是犹如天马行空，不知所云。
我觉得审计这门课不需要我运用多少的数学能力，要的是对会计知识的理解和运用以及自己实践经验的"积累，要的是坚持不懈一直钻研的精神，要的是不怕苦不怕累的毅力。可是这些对于我来说，都觉得是一件很遥远的事情，我的目光没有聚焦在财务上面。我的想法很多都是片面和主观的，审计不是一个说明白就可以明白的东西，它所包含的深奥需要细细的品味和探寻，需要了解个中滋味对于我这个还没有出茅庐的孩子来说还需要很长的路。不过我相信只要肯坚持，不怕辛苦，我还是能够从这门课程中学到一些东西的。
等具体接触到审计学后，发现自己需要的东西还非常的多。审计学里的知识的确对我有很大的帮助，即使学完这门课后，我觉得平时也要多翻翻看看，以便能熟练掌握，以后能够将所学的理论知识运用到实践中。
经过大半个学期的学习，已经能够了解审计的基本工作流程。审计的目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。一切审计活动都是为审计目标服务的。
一、从审计中学到的以及审计知识的学习
学习审计，从中我学到了很多知识。从学习审计证据及内部控制以来，我觉得对于开展审计工作来说，可以从以下几个方面入手：
（一）分析了解企业会计工作的内在联系并用于解决审计工作中的实际问题
企业会计工作是一个综合性工作，各个环节是独立的但不是孤立的而是相互联系的。因此在审计工作中不能孤立的就事论事必须学会发散思维注重事物的内部联系。
（二）学会用辩证的方法去观察和解决审计中遇到的问题
会计学是一部讲辩证法的科学，因此我们在审计工作中必须学会用辩证的方法去观察和解决企业的会计问题。
我们在学会计学的时候学到这样一个原理即有借必有贷借贷必相等，大家看这种说法无疑是一个辩证法的问题。我想了解了这一点按照辩证的方法去了解并解决审计中的问题就会轻松自如。
（三）学会在审计实务中抓主要矛盾和主要矛盾的主要方面
（1）针对年终报表审计中的主要矛盾和主要矛盾的主要方面
就年报审计而言时间紧业务量大，要想在有限的时间内既要完成任务又要保证质量这无疑是一对矛盾。就我的理解而言，关键是如何在全面完成审计程序的基础上，还要力求达到一定深度抓好审计质量。
所谓审计质量无非就是抓住被审计单位可能存在的问题堵塞漏洞规避审计风险。我觉得并不是所有的单位所有的会计核算内容都是有问题的。因此，做审计时必须具体问题具体分析，针对不同的单位和不同的资产项目，有选择的对容易出现问题的主要方面的重点问题作重点关注。
如果我们首先对其被审计单位的核算程序进行分析，经过分析抓住那些容易出现问题的审计领域的关键点开展审计，也就是抓住了年报审计中的主要矛盾的主要方面，我们就可以利用较短的时间抓住主要问题，在较大程度上规避风险较好地完成审计任务。
（2）如何抓住抓好主要矛盾的主要方面
前边已经讲过，抓住那些容易出现问题的审计领域的关键点开展审计，也就是抓住了年报审计中的主要矛盾的主要方面。那么我们如何抓住抓好这个问题呢，首先要了解哪些方面容易出现问题，我觉得可能出现问题的方面很多但并不是无规律可循的。
①按出现问题的性质分析从大的方面讲可能出现的问题大致有两个方面：
一是为了某种利益人为调整会计报表；
第一，从人为调整会计报表的目的分析可能有两个方面，一是为了企业避税或报告期效益好为下一个报告期留有余地，所以要尽量调低盈利水平虚减利润；
二是为了多提效益工资或为了完成效益考核指标（或者说为了政绩效应）而报告期效益较差，所以就尽量调高盈利水平虚增利润。这就是在年报审计我们应该抓住的主要问题，也就是年报审计中应该抓住的主要矛盾的主要方面。
二是疏漏形成的会计差错。
第二，因疏漏形成的会计差错，一般情况下被审计单位自己发现后就会主动进行修正，即或一时未被发现我们在审计时查出这类问题难度也不会很大。而人为调整是有准备的，其调整是作了技术处理的要想查出来难度相应就会大一些，所以我们也应有相应的对策。这种对策来源于对可能存在的问题有一个基本准确的分析判断，只有这样才可能做到有的放矢。
对于审计知识的学习，我主要是从以下几个方面进行的：
(一）熟悉课本
审计这门学科的内容比较多，我在学习之前都会先熟悉课本。把课本真正弄懂弄通，不懂的地方我会做出标记，等老师讲解的时候再认真去听，这样才会有助于阅读资料，准确理解、分析问题，掌握课本内容。
（二）阅读课本
阅读课本，是进行自学的最基本，最重要的环节.只有认真地阅读课本，真正地消化和理解了课本的基本内容以后，才可以进行其它环节的配套学习。
（三）做题
审计我主要是通过做题目来了加以掌握的，对于其中出现比较频繁的概念和方法我都用一张A4纸记了下来，然后加强记忆。配合老师的讲解，多看看重点的段落，加强风险审计导向的意识，这样学习会有比较好的效果。对于课后习题，我也是自己先做，做完后再去看答案解析，这样便于我对课本知识的理解与掌握。
（四）.复习
审计知识很多都是概念性的，所以学完本章的知识后，我都会进行复习，把不懂的地方勾画下来，再去网上搜集相关的资料，直到弄懂为止。
二、存在的困难
审计内容好多都是概念的，但是课后习题都是案例分析，总会涉及到一些计算，每当涉及到计算的时候，我觉得自己都不会，审计的学习和会计是相联系的，审计上遇到的好多计算都是与会计相关的，每当做题的时候，我都会觉得很吃力。就算掌握了审计知识，会计知识不能熟练掌握的话，也不能有效的进行审计工作，更不能有效的将理论知识运用于实践当中去。
三、解决方法
结合《会计》进行学习，对于《审计》科目的敏感性是极少数人才拥有的，所以扎实的会计基本功是我们一般学习《审计》所应该必备的。在复习《审计》过程中要掌握题目中涉及的企业会计准则相关知识，要能判断、说明被审计单位的会计处理是否正确，简单的会计调整分录应当熟悉。只有如此把审计与会计相关知识结合起来共同学习、融会贯通，才能真正学会审计。我知道只有这样才能解决我在学习审计中遇到的问题，也只有这样，我才能更好的学好审计这门学科。
四、学习审计中自己的改进
我知道对于审计知识的学习，自己还有好多方面需要改进，我主要从下面两个方面进行改进：
1.抓住当年的重点、难点
在复习过程中，对重点内容要多看、多做练习，力求熟练掌握课本的重点内容。难点内容往往是复习备考过程中的绊脚石，所以要认真阅读课本相关的内容，理解课本中的问题处理思路。同时，对准则内容、财务报表审计实务内容反复阅读、体会，客观题主要集中在前面章节的审计理论部分，主观题主要集中在后面章节的审计实务部分。
2.多听、多思、勤练
审计是一个实务性较强的课程，特别是财务报表审计实务内容丰富。在把握基本内容的基础上，要求能够熟练运用审计理论结合会计实务，并要有综合分析能力。因此，在通读课本的前提下，应多做一些练习题，把审计案例中审计思路的来龙去脉弄懂，并能熟练、灵活运用于不同企业的财务报表审计实务中，在做题的过程中善于总结和归纳。
既然已经进了会计这个专业，接触了审计这么课程，就要好好的学，至于最后成绩怎么样，我还是抱着不在乎的心态了。最重要的过程。积累，就是一个厚积薄发的过程，我相信，自身能力的提高包括很多方面，只要我认真了，努力过了，我就没什么好后悔的，毕竟，我学到了别人不一定会学到的知识，领悟到了独特的心得。
五、学习审计中老师的改进
大多数的审计课本在内容编写上注重基础理论和基本审计规律的表述与分析，缺少学生参与思考的内容 。这些弊端束缚了学生学习的积极性和创造性，是学生学习兴趣不高的重要原因之一。面对这个问题，一些基本原理的学习可以通过书本及课堂讲授的方式进行，但对基本原理的运用或上升为发挥审计监督在社会主义经济建设中的职能作用，则不是靠书本所能解决的，它需要参加大量的实践活动。
由于学生在校学习期间，不可能亲身参加大量的审计实际活动，这就要求架起一座从课堂到实践的桥梁，因而我建议老师采取案例教学法，在某种意义上就是这样的桥梁。这种教学方法，通过审计理论与实践的融合，让学生掌握已知的同时，引导学生积极思考探索未知，从而达到培养学生具有较强的专业技能和岗位操作能力的目的。
传统教学方式只局限在理论层面上，而案例分析则增强了我学习的自主性，培养我的思维习惯、创新能力。案例教学既要求自主学习，又要求运用理论知识对教学案例进行理论联系实际的思考、分析和研究；
既要求进行一系列创造性思维活动，又要求合作探究思考，对理论和实践展开讨论。采用案例教学法可使我由被动接受知识变为主动接受知识与主动探索并举，充分体现了在学习中的主体
地位，更有利于培养我的创新思维和创新能力。使我过去学习的理论知识得到充分理解和运用。
总之在学习过程中体会比较深的还是审计的独立性，因为独立性是注册会计师审计的灵魂。会计师事务所的独立性决定了其在审计报告中披露客户会计报表错报和漏报的概率，它是影响审计质量的关键因素，也是提高审计质量的难点所在。各国独立审计准则和职业道德规范都高度重视对事务所独立性做出要求。可以说，独立性因素是审计质量的决定性因素，也是审计的本质要求及灵魂所在。诚实、正自、不偏不倚、客观、公正、可靠等用以解释审计独立的概念，表示的都是一种人的精神状况，或者是主观立场和一致的选择。在实践中，审计师精神上的独立与否是非常难以观察和直接评判的，因而也就难以让人相信的。
审计的论文 第7篇
一、何为会计信息化
在互联网快速发展的今天，信息化时代已经悄然渗透到社会的各个行业之中。传统的会计行业也面临巨大的改革和变化，信息化会计逐渐取代传统的会计成为会计行业发展的新势力。
(一)会计信息化的概念
会计信息化是指将会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网络通信为主的信息技术对其进行获取、加工、传输、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和经济运行提供充足、实时、全方位的信息。
(二)会计信息化的特征
会计信息化属于信息社会的产物，也是未来会计的发展方向。一方面，它在会计学科中引入计算机、网络、通信等先进的信息技术，将这些技术与传统的会计工作结合在一起，改善企业在业务核算、财务处理等方面的效果；
另一方面，它还表现出与传统会计不同的特征。会计信息化具有普遍性、集成性、动态性、渐进性等特征。现阶段的会计信息化还没有构建起适应现代信息技术发展的完善的会计理论体系，因此，现代信息技术首先要在会计理论、会计教育、会计工作及会计管理等领域得到普遍性的应用。会计信息化的集成性是指通过重整传统会计组织与业务处理流程，以支持“虚拟企业”、“数据银行”等新的组织形式和管理模式。信息集成包括三个层面：一是实现会计领域的信息集成，即财务会计和管理会计之间的信息集成；
二是实现企业组织内部业务与财务的一体化；
三是实现企业组织内外信息网络系统的集成。会计信息的动态性是指无论是会计数据的采集还是处理都是实时的、动态的。会计信息化的渐进性是指以信息技术去适应传统会计模式，传统会计模式与现代信息技术相互适应，以现代信息技术去重构传统会计模式这样一个发展过程。
二、会计信息化下审计风险因素及特征
随着信息化技术的不断发展，企业在财务管理上也逐渐趋向信息化管理。在这样的背景之下，越来越多的会计审计风险相继出现，其种类繁多，产生的主要因素也不尽相同。
(一)会计审计风险
会计审计风险，主要是指企业或单位在审计过程中所面临的未知的危险，也就是企业或单位所应该承担的相应的工作责任。据研究表明，会计审计风险主要分为重大报错风险和检查风险两大类。其中重大报错风险是审计人员不可控制的，而检查风险是审计人员可以有效控制的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在的重大错报的可能性。重大错报风险由战略风险、经营流程风险、控制风险和会计风险组成，其产生的原因也相当复杂，它是审计人员不可控制的，但在审计的过程中可以有效地进行评估和积极应对。具体的评估可以从以下几个方面进行：一是审计判断构成重大错报风险评价构成因素，二是审计判断构造重大错报风险因素的权重，三是审计判断构造预防重大错报风险的总体审计策略和具体审计计划。积极应对重大报错风险的策略有：初步了解及合理评估企业重要战略风险、识别关键经营流程并确定流程层次经营风险、合理评估企业重大报错风险。检查风险是指某几个认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。但这一风险是审计人员在检查工作中可以有效控制的。通过审计人员科学有效的检查，可以尽量减少错误信息和虚假信息。在计算机系统普遍运用的环境下，审计人员的业务能力以及对硬件、软件的综合处理能力都需要大幅提高。但是有些会计审计人员还不能对计算机这一现代化工具进行熟练操作，因此，在审计检查有关数据的时候，审计风险难免会不断扩大。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；
反之，则可接受的检查风险越高。
(二)会计审计风险的主要因素
在信息技术不断发展的新环境下，审计工作中出现的风险有的是可以控制的，有的是不可控制的。不管是可控的风险还是不可控的风险，它们的产生都有着深层的因素。
1、逐渐加剧的社会竞争
随着市场经济的不断发展，企业之间的竞争也日益激烈，这就使更多的企业面临着不确定的市场因素和前所未有的巨大挑战。虽然在运用信息技术基础上的会计审计方面的误差能相对降低，但某些管理者为了提高财务报表的财务能力和盈利能力，可能会篡改相关的审计数据，以适应竞争的需要，从而增加会计审计风险。
2、会计审计部门的相关制度不够完善
在现阶段的社会经济环境之下，企业审计部门的制度问题逐渐凸显出来。由于企业制度的不完善，企业在工作过程中没有按照既定要求进行审计，也没有按照规定的程序按时进行审计的复核工作。会计审核的相关考核制度出现漏洞，会使会计人员不能明确会计审核的工作目标。还有一些审计员工的思想政治觉悟偏低，专业能力素质也不高，风险意识淡薄，导致对审计风险的`认识不够全面，容易产生或加大会计审计风险。
3、审计对象的变化和审计内容的扩展
会计审计的对象一般情况下都是其监督检查的客体。随着全球化经济趋势的普及，审计机构也越来越国际化，会计审计业务的项目量日趋增加，需要审计的内容也越来越多。会计审计工作中出现互相融合和交叉的现象，例如，在审计过程中对审计对象分类的变化没有进行及时更改，造成交叉重复的现象。在审计内容上各个行业的审计内容不同，但对于划分界限不明确的行业领域开展审计工作就会出现内容上的相互融合，使会计审计工作面临着新的挑战。因此，会计审计的风险也逐渐在增大。
4、会计审计人员的业务能力和职业道德素养
会计审计是一项涉及面广，内容相当复杂的工作，需要相关的工作人员具有开阔的眼界和丰富的知识积累。只有拥有丰富知识积累的人才能更加容易的做好审计工作。据调查，大多数企业的会计审计人员的综合知识水平欠缺，导致他们的业务能力受到严重的限制。现阶段，一些大企业工作人员的业务能力很难适应这些企业的快速发展，因此给会计审计工作带来一定的风险。另一方面，一些会计审计的从业人员自身的职业素养不高，这也导致审计工作中出现不必要的风险。
5、风险承担及监督检查工作的相关法律制度严重缺失
社会经济在不断地发展，国家对于经济的相关政策措施也在发生变化。形形色色的问题和情况接踵而来，而会计审计工作的相关法律法规的建设并不完善。例如，对会计审计工作中出现的检查风险应该由谁来承担，怎样承担等问题都没有具体的制度规定。此外，审计工作的监督检查工作应该由哪些人员来执行，依据什么样的标准来判断也没有明确的政策制度。因此，使审计工作无法做到有法可依。在会计审计的过程中出现的一些新问题没有相关的法律来解决，这样很容易引发会计审计的风险。
(三)会计信息化审计的特征
会计信息化审计是指审计人员接受委托或授权，收集并评估证据，从而判断主要会计信息系统是否有效做到保护资产、维护数据完整并以最高的效率完成组织目标的活动过程。随着经济社会的快速发展和信息化时代的到来，会计信息化审计已经成为企业会计审计工作的一个必然趋势。它与传统的会计审计工作有微妙的不同之处，呈现出其固有的特征。
1、会计审计工作一律采取信息化技术
当前，我国的会计审计工作也顺应了信息化不断发展的时代要求，在工作中全面应用全新的信息化技术，特别是计算机技术的应用。这样不仅减少了会计审计工作的复杂性和冗长性，也有效地改善了传统会计审计工作出现的操作标准不统一、审计条件不足、培训制度缺失等弊端。尽管现阶段我国的会计审计工作还不够完善，但是这种全新的信息化审计模式已经为以后的会计审计工作奠定了良好的基础，会在未来的日子里得到有效的发展。
2、信息化技术的适应能力较强
会计信息化审计工作的环境具有较强的多元性和系统性。目前信息化的主要特点是高节奏的更新。那么，信息化审计工作也要及时适应这样的工作特点，达到审计工作既定的目标要求。会计信息化审计工作在多变的工作环境中具有较强的适应性，能及时控制会计审计工作中出现的相关问题。
3、会计信息化审计技术能快速提升传统审计工作的效率
信息化技术的广泛应用，使得一些企业将会计审计工作从企业中分离出来，使此类工作的风险降低，同时能有效地提高工作效率。会计信息化审计工作的逐渐推广，可以使工作人员从强大的计算机体系中，获取大量有效的数据和丰富的信息。加之在信息化技术的背景下，企业会为会计审计工作提供高配置的工作平台，能够使会计审计工作的效率在低风险的前提下稳步提高，得到更好的发展。
三、寻求会计信息化下审计工作快速发展的策略措施
在经济全球化的发展之下，会计信息化审计工作的时代也已经悄然到来。面对传统会计审计工作中出现的较多风险，我们需要分析并了解这些风险产生的原因及主要因素，结合会计信息化审计的特征，我们需要积极寻求在信息技术高度发展中的企业会计信息化审计的策略，并提出如何开展会计信息化审计工作。针对会计审计的风险因素，在会计信息化审计工作中，结合信息化审计工作的特征，实施有效的策略措施有助于避免或降低审计过程中出现的风险，进而使会计信息化审计工作得到更好的发展。
(一)建立合理有效的会计审计原则
在会计信息化审计工作中，发挥政府的主导作用，建立健全完善的会计审计原则能有效解决会计信息化审计工作中出现的，由于工作环境多样性所造成的审计工作质量差效率低、审计人员的职业素养和道德水平欠缺、审计工作计划性独立性不强等问题。审计机构和政府部门要从全局出发，结合当前审计工作出现的实质性问题，制定切实有效的会计审计原则：第一，坚持诚实守信，实事求是的工作态度。第二，及时制定审计工作计划。第三，保持审计工作的独立性。第四，确保审计工作的质量优先，并兼顾其效率。政府在这样的过程中要保证会计审计工作的稳步进行，这样就能对一定的问题和失误采取相应的补救措施。另外会计审计行业本身也要足够重视这样的审计原则，将理论与实践向结合，努力提高会计审计工作的效率。
(二)提高审计工作的安全防范意识，强化审计工作人员的风险意识
会计审计工作中风险的产生是不可避免的，程度轻的会造成企业的经济损失，严重的会使会计审计信息失真，导致会计信息使用者的决策失误，从而必须承担一定的法律责任。因此，提高审计工作中的安全防范意识，可以使会计审计工作中的风险降低到最小。在实际的工作中，不仅要追求工作效率和企业的利益，也要考虑到审计风险的时刻存在，采取有效的措施合理地避免风险，这样才能使整个会计审计工作得到正常的发展。
(三)积极引进会计信息化审计人才，定期组织培训
在会计信息化审计工作中，审计人员是主体，他们的工作能力直接决定了会计审计工作的质量。积极引进会计信息化审计人才，并对原有的审计人才定期组织培训是非常重要的一项工作，也是企业会计审计水平快速发展的保障。因此，企业可以对原有的审计工作人员进行培训，提高他们的知识水平和业务能力。在这样的培训中要针对员工自身的不足，安排有针对性的培训。另外，在我国的各大高校中培养了顶尖的会计审计人才，企业要在信息化审计的环境下，积极引进审计人才，为企业选拔出优秀的会计审计人才。
(四)注重会计信息化审计的宣传力度
虽然我国的会计信息化审计已经走上了一条相当好的发展道路，但是对会计信息化审计的宣传不能停止。在传统会计审计逐渐退出企业审计舞台的同时，要加大对会计信息化审计工作的宣传力度，推广信息化审计的技术，使会计信息化审计走上一条良性的发展道路。
四、结束语
在市场经济快速发展的今天，会计审计风险的存在并不是单方面的因素，而是由多方面的因素造成的。在进行会计审计工作的过程中，结合信息化审计工作的特点，积极实施会计信息化审计的措施策略，可以有效地降低审计风险，规范审计工作的流程，为今后的会计信息化审计工作提供良好的发展空间。
审计的论文 第8篇
【摘要】
注册会计师审计质量控制的好坏直接决定着审计报告的质量，决定着财务报告预期使用者对财务报表使用程度。良好的审计质量控制能够降低审计风险，提高审计质量，促进注册会计师行业健康发展。本文通过阐述注册会计师审计质量控制的内涵，分析注册会计师审计质量控制中存在的突出问题，并以此提出完善质量控制的对策，为建立良好审计质量控制体系提供理论支撑。
【关键词】
注册会计师；
审计质量；
问题；
对策
随着我国经济的高速发展，社会主义市场经济的日益完善，现代企业制度更加完善。企业的股权结构日益分散，除了大股东之外，还有很多零散的小股东，所有权和经营权进一步分离，此时注册会计师出具的审计报告作用日益凸显。注册会计师在维护社会经济秩序，保护广大股东权益、投资者利益以及为潜在报表使用者提供准确、合理的会计信息方面起到了重要作用。
一、注册会计师审计质量控制的内涵
注册会计师审计质量控制是指会计师事务所及注册会计师为了降低审计风险，保证审计质量，同时提高审计效率，根据《中国注册会计师审计准则》、《中国注册会计师职业道德守则》等各项规章、制度而制定各种方法和程序并加以实施，从而让各项审计工作按照既定的目标在规定的程序中有序运行。注册会计师审计质量控制贯穿于整个审计过程中，无论是总体审计策略、具体审计计划的制定，还是实施风险评估程序、进行控制测试、执行实质性程序、出具审计报告都离不开审计质量控制。通过实施注册会计师审计质量控制能够降低审计风险，提高审计质量，提高注册会计师在社会大众中的公信力，促进审计工作的健康发展。
二、注册会计师审计质量控制中存在的问题
（一）注册会计师审计市场存在恶性竞争
随着注册会计师制度的完善，我国的注册会计师行业取得了巨大的发展，会计师事务所及其执业注册会计师的数量都得以迅速增长。但审计市场毕竟有限，需要注册会计师提供审计服务的企业增长速度远低于注册会计师增长的速度。众多会计师事务所去争夺同一家企业作为客户的现象时有发生，为了招揽客户，审计费用不断地降低。获得审计业务的会计师事务所为了降低成本，只能不断的减少审计时间和必要的审计程序，最终以牺牲审计质量为代价。甚至有部分会计师事务所为了留住审计客户而一味的迎合客户的要求，与审计客户串通，出具虚假的审计报告。这样做不但降低了审计质量，也严重影响了注册会计师行业的声誉。
（二）会计师事务所内部控制制度不完善
当前，我国会计事务所的数量还是以中小所为主，大型会计师事务所仅占一小部分。中小型会计事务所受人员以及资金的制约，无法像大型会计师事务一样，建立完善的内部控制制度，在制度的管理上也没那么严格。当审计业务量比较大的时候，许多中小事务所会雇佣一些临时人员参与审计，由于所雇佣的审计人员水平难以保证，导致审计风险加大，审计质量降低。此外，注册会计师行业普遍认为能够提高审计质量的三级质量复核制度也未能得到有效的实施。当前，会计师事务所建立三级质量复核制度已经成为常态，但很多时候这种有效的复核制度形同虚设，尤其是在审计旺季，项目经理为了完成更多的审计业务获取更多的收入，会缩短复核时间，导致审计质量得不到保障；
而事务所主任会计师可能要签署数以百计审计报告，导致最后一级复核主任会计师复核也极易流于形式。
（三）缺少强有力的外部监管
完善有力的外部监督管理体系能够确保审计质量，减少审计风险。当前，对注册会计师行业的监管部门众多，除了中国注册会计师协会与省级注册会计师协会之外，还有财政部门、证券监督管理部门以及审计部门等。多头管理一方面说明了国家对注册会计师行业的重视，但另一方面也会导致缺乏核心监管机构，极大弱化了外部监管的力度。注册会计师协会作为行业主管部门虽然具有监管权，但是没有执法权，对违法的会计师事务所进行处罚只能有财政部门执行。其他的监管部门对注册会计师也有监督管理权，但是各部门制定的监管标准不一，无法形成统一的监管体系，造成监管冲突的现象经常发生，最终影响注册会计师审计质量的提高。
三、解决审计质量控制中存在问题的对策
（一）完善收费制度，杜绝恶性竞争
审计费用的高低很大程度上决定了审计质量的高低。很多情况下，收费标准比较高的会计师事务所能够出具质量较高的审计报告，过低的收费导致不能严格按照审计准则执行审计业务，审计质量得不到保证。会计师事务所不能只注重眼前利益，为了取得业务，就不遵守执业准则与道德守则，失去了注册会计师的执业底线。会计师事务所及注册会计师应当牢固树立质量至上的意识，克服短期行为，合理公平的收费，坚决杜绝恶性竞争。
（二）完善内部控制制度
会计师事务所要想通过完善内部控制制度提高审计质量，首先应当建立一套系统的激励机制，调动广大注册会计师的工作积极性。建立质量为导向的业绩考核体系，让注册会计师牢记审计质量是注册会计师行业的“生命线”，让所有会计师能够全身心的投入到工作中去。会计师事务所要对优秀的人员给予适当的奖励，对没有工作效率，没有工作业绩的人员给予惩罚。其次，要让三级质量复核落到实处。会计师事务所应当对审计业务整个过程以及工作底稿执行严格的三级复核制度，确保审计报告的真实、合法以及质量得到保证。为了确保三级复核有效实施，必须将每一级复核人的复核内容及其承担的责任进行细化，让风险与利益挂钩。
（三）强化对注册会计师行业的监管
完善监管体系，加强对注册会计师行业的监管是完善注册会计师质量控制，提高审计质量的重要举措。第一，应当明确注册会计师行业的核心监管机构，让核心机构既具有监督管理权，也要有相关的惩处权。其他监管机构应当积极配合核心监管机构的工作，对注册会计师行业的监管做到既有分工，又有协作。为了保证监管到位，监管的公平与合理性，还应当设立专门委员会负责对核心监管机构的再监督，对其监管行为进行评价。第二，加大对注册会计师违法行为的查处力度。要对故意违反《注册会计师审计准则》和《注册会计师职业道德守则》的会计师，实行零容忍的态度，发现一起查处一起。
四、结论
要使注册会计师审计质量控制发挥最大作用，必须解决注册会计师质量控制中出现的各种问题。只有通过合理收费、杜绝恶性竞争，完善内部控制制度，加大行业监管力度等各种措施，才能让审计质量控制体系更加完善，才能促进注册会计师行业的健康发展。
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