高秧，薛舒文，苏靖琳
（西安欧亚学院，西安 710065）
建筑行业由于自身的特殊性，普遍存在项目完成工期长的情况，由于与房地产企业存在信用关系，应收账款的数额往往比其他行业要大，造成企业资金的占用。由于资金回收的周期更长，较大的资金需求和资金投入会使企业的资金链更为紧张，如果不及时收回应收账款，可能造成企业资金链断裂。因此，对建筑行业企业的应收账款管理进行研究和监督控制，有利于优化企业资产结构，提高企业资金周转率，降低款项收回风险，保证健康的现金流发展，从而促进企业自身内部控制的完善，为企业创造更多的经济收益。
应收账款管理是指在赊销业务中，从销售商将货物或服务提供给购买商，债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。应收账款管理是信用管理的重要组成部分，它属于企业后期信用管理范畴。
应收账款管理方法主要包括：①应收账款的事前管理，包括评定信用等级、建立客户信用档案和制定信用政策；
②应收账款的事中管理，包括加强合同管理、实行应收账款挂账审批制度和台账制度以及做好定期对账和债权的确认工作；
③应收账款的事后管理，包括建立应收账款回收业绩考核制度和催收制度、提高应收账款的变现能力。
在国外，应收账款管理已经相对成熟，国外学者通过研究得出大量可信的结论和实践的经验，都为我国的应收账款理论体系提供了充分的参考。
Oksana V 和Viktor A（2018）通过收款期中位数、应收账款周转率、加权平均债务期限、平均应收账款和销售额的比率等度量标准，对逾期应收账款的质量进行分析，认为可以给对应方制定信用重新进行评级，选择新的防范措施并加以实施，以缓解应收账款信用风险所带来的不良影响。
Roosa Hildén（2022）指出应收账款管理的流程逐渐走向自动化、程序化，自动化流程将使公司管理极大受益，应收账款管理的流程是一个公司经营好坏的指向标。但应收账款管理流程的自动化在建立时，将要消耗大量的资源，即便一些公司正在使自动化过程趋于完善，仍然存在与关联公司串通缺少凭据、内部人员工作量分配不均、公司层级结构不完整等问题。
国内学者对应收账款的管理侧重于会计处理的方面，在企业运营中对应收账款管理的经验相对较少，从大环境来看，我国的应收账款管理研究逐步过渡至管理的实践上，对应收账款管理的关注度明显提高。
李静丹（2020）指出大多建筑行业的公司在应收账款管理上容易出现的问题，一些公司容易盲目承接包揽工程项目，企业的管理目标与实际战略不符，合同签订的风险没有严格把控，部分工程项目需要企业本身进行垫资，没有形成完整有效多样的催收方式等。
赵媛媛（2018）将财务共享与应收账款管理相联系，她认为财务共享的跨区域优势，对应收账款管理非常便利，共享信息可以让建筑企业的财务数据与其他各类信息实现互通，将企业建筑施工的资本运作状况数据化反映出来，更方便企业实现预算管理和纳税筹划。
马海霞（2022）根据应收账款管理问题给出了以下控制策略：构建健全的应收账款控制制度，形成体系化的客户资信程度评估制度，建立严格的合同谈判内控制度，对应收账款的回收过程进行监督管理，构建完善的业务信息转账制度。
通过对比国内外研究，发现我国的研究多在国外研究基础之上，与我国的国情特色相结合，形成特有的应收账款管理理论，这与我国经济体系庞大、建筑业的辐射范围广有关。我国应收账款的收回时间普遍较长，从客观上来看，为满足人口需要，国内的建筑工程量更大，跨市跨省的合同订单即便完成，追款时也容易出现鞭长莫及的情况。在建筑行业，应收账款的产生比其他企业更为频繁，建筑行业的应收账款在提供产品或服务中产生，多数学者的研究都着眼于应收账款的事中事后处理上，这对无法避免竞争的建筑企业来说是非常实用的观点。
在基础设施建设投资增速上行、房地产投资增速下行的市场背景下，以及工程建设组织模式改革的政策支持下，建筑企业市场集中，发展蓬勃。负债率高，资金周转慢是建筑业企业普遍存在的问题。此外，建筑企业拥有较强的“垫资”行业特点，资金实力一般较好，流动资金较为充裕，因此，应收账款占总资产的比例也会偏高。结合近3年建筑行业上市公司的应收账款占总资产比例来看，平均值基本保持在16%～20%。
另外，建筑行业一般项目工程工期都比较长，工程的完工、验收都需要客户公司的反馈，最终的审计决算也有一定滞后期，同时建筑行业企业正处于扩张阶段，承接的业务量总体呈上升趋势，增长的业务量使得应收账款同步增加，应收账款余额较大。
在房地产市场的震荡波动之下，建筑行业企业陷入财务困境，资金周转困难，应收账款偿还能力下降。部分客户企业拖欠货款也使得建筑行业企业应收账款的回收风险增大，现金周转速度变慢，坏账的可能性增加，信用评级面临下降的风险，对企业的后续经营等都会造成资金短缺的影响。
5.1 事前信用评级不完善
建筑行业企业在进行信用评级时多依赖于评级公司的指标进行，信用部门缺少对客户公司的信息收集，不同行业对于信用政策的规定不同，收回应收账款时应当对企业的资金活力进行评估，如果企业对客户的信用评价指标较少，缺乏对客户还款能力的科学判断，加之销售部门的人员会按照有缺陷的信用政策扩大业务量，以及缺乏科学性的评级方式等，都会让不达标的企业与公司形成业务往来，提高应收款项的收回难度。
5.2 事中管理流程不明确
建筑施工的合同要具有法律效力和明确的责任划分，建筑施工企业的合同条款相对较多，工程预付款、工程进度款、材料设备供应条款、违约条款等都应当重点关注。法务人员的专业程度较低，未能发现合同中出现的问题，双方不统一导致工程无法满足结算条件，都会提高应收账款的收回难度，增加该工程的机会成本。除此之外，销售部门难以考虑到公司整体的业务量和工程款，容易出现大包大揽盲目投标的情况，堆积的工程业务会导致违约可能性提高，导致应收账款更加难以收回，坏账可能性增加。
5.3 事后追款不及时
建筑行业拖欠工程款是常见现象，如果公司本身缺乏对应收账款的重视，应收账款出现坏账、呆账的问题时，相关人员缺乏自觉性，往往就会推卸责任，管理人员也没有将追款的任务落实到具体人员。在工程完成后财务部门对应收账款的催收缺乏追踪，没有起到警示销售部门人员去催收应收账款的作用。销售部门也没有定期对产生应收账款的公司进行调查，容易产生账龄较长的应收账款，超过工程欠款的诉讼时效后就容易产生坏账。
6.1 内部控制缺失
建筑行业为了扩大市场占有率，在竞争中以开展业务为重心，因此采取赊销的方式提高销售额，但对应收账款缺乏管理。对客户的信用评级要有明确的信用政策，还要对客户的信用评级进行更新，同时做好交易的跟踪管理，这样的信用管理现行政策没有被建立，就容易产生内部控制缺陷。销售人员开展业务后也没有注重对应收账款的追回，只关注眼前能够记录在报表上的数额，这也会造成呆账和坏账的产生。财务人员没有对应收账款进行详细的质量分析，对交易内容出现疏忽，对销售部门也没有反馈，导致销售人员货款回收慢，会导致整个应收账款业务流程进行缓慢。
6.2 企业监管部门办事不力
建筑行业企业监管部门缺乏有效的监督，对销售人员和财务人员都没有合理的考察评分，导致工作效率低，负责收款的销售人员相互推诿，财务人员做账没有明确到个人责任，部门之间没有形成相互合作的关系，导致应收账款追回困难。同时，监管部门对公司内部的人员缺乏督促、激励制度和惩罚制度，工作人员没有动力和紧迫感，应收账款只有在超过信用期限后才被财务人员检查发现，催收成本大大增加。
6.3 风险防范意识薄弱
建筑行业拖欠应收账款的现象十分普遍，而该企业对应收账款流程缺乏有效管理，为了达成交易，对客户的信誉等级和还款能力都缺乏调查。合同的制定也会套用公司内的模板，并不适配每一次业务，也会忽略掉众多关键信息。该企业多次陷入法律诉讼中，多数都是合同纠纷，法务人员对风险的辨别能力较低，这都反映出企业对风险的认知程度低，缺乏危机意识。
7.1 健全内部信用评级制度
企业的信用管理体系需要多个部门联合建立，公司的信用部门、销售部门、财务部门、法务部门都要参与。尤其是信用部门，在制定信用政策时，要考虑公司的发展战略，要根据具体情况的不同，适当调节赊销政策的松紧。目标客户如果陷入财务困难的境地，宽松的赊销政策大概率会导致回款不利，从而影响本公司的现金流。信用期限可以参考本行业的惯例、客户信用状况、客户经营状况等，根据公司本时期对资金的需求程度来制定。当目标客户处于稳定的上升阶段时，紧缩的赊销政策会导致部分企业望而却步，丧失抢占市场的最佳时机。此外，客户的信用评级需要动态化。客户公司的信用会根据其经营状况而有所变化，信用部门的人员要敏锐判断市场的变化走向，对经营状况发生变动而超过信用期限的公司进行记录。销售部门人员要将催收的结果及时反馈给财务部门，财务部门对收回的款项要及时核查。信用部门要根据催收的过程对客户公司的信用等级和授信额度进行更新调整，更早地判断出应收账款的管理风险和回收风险，让企业销售业务能多一层保障。
7.2 规范审批责任管理制度
首先，根据公司内部控制信用评级的结果来确定后续可能造成赊销业务的是否可以进行，在业务谈判时要防止徇私舞弊，加强谈判能力，至少要保证谈判现场有两名或两名以上的谈判人员。避免产生人情导致的赊销业务，要在公司利益最大化的前提下获得订单。其次，在开展赊销业务后对赊销额度赊销期限都要有明确的规定，同时要对业务的发生全程有明确的追踪，应收账款的审批至收回都要联系至相关负责人员，实时监控应收账款的进展状况。销售部门在获取订单后应当将客户信息提供给信用部门，信用部门对客户进行信用评级，建立动态的客户信用档案库，确定客户的销售政策后再提供给销售部门，由销售部经理确认不同金额订单的负责人。最后，形成应收账款后要对应收账款进行分类管理。销售部门应加大监控力度，特别是金额较大和超过信用期限的应收账款，对出现财务异常的客户和超过或即将超过信用期限的客户进行提醒，通过多种手段催收款项。财务部门也要督促销售部门的工作，协助法务部门对超过信用期的应收账款进行预警。
7.3 完善企业应收账款催收制度
对于信用期内的应收账款，销售人员可以采用口头告知的方式提醒客户，在沟通中也能够对客户的经营状态进行进一步的了解，从而能够判断应收账款能否顺利回收；
对于处于信用期末期的客户，要采取合法方式进行催款，如果客户给出无法按时回款的答复，要及时通知信用部门和财务部门；
对于超过信用期的客户，要根据应收账款的金额大小、与客户的合作关系程度采取相应的政策进行催收，合作时间短、体量小、应收账款金额小的客户，要按照企业的信用政策严格实施催款，进行中的工程可暂停施工直至款项交付；
对于合作时间长、体量大、应收账款金额大的客户，可以考虑让信用部门的管理人员上门催收，协商解决欠款问题，保证公司未来持续获得业务的可能；
对于恶意拖欠款项的客户，要通知公司采取相应措施进行频繁催收，情节严重可考虑停止与其的业务往来。与此同时，企业要擅于运用法律武器对应收账款的回收作保障，法务部门要抓紧诉讼的关键节点，及时催收款项，避免超过诉讼期限而导致坏账。另外，企业也可以增加结算方式，除了银行转账外可以适当接受票据结算的方式，票据具有流通性强灵活度高的特点，可以加快应收账款的周转速度，提高企业资金的流动性。
建筑行业企业应收账款管理中普遍存在事前信用评级不完善、事中管理流程不明确、事后追款不及时等问题，究其主要原因为内部控制缺失、公司监管部门办事不力、风险防范意识薄弱。基于以上研究，完善应收账款管理的措施主要包括在交易前期健全内部信用评级制度，对客户进行筛选；
在交易中期规范审批责任管理制度，明细责任的划分；
交易后期完善企业应收账款催收制度，保证货款的进一步收回。当前建筑业的竞争激烈，企业需要稳中求进地发展，减少盲目扩大市场占有率带来的财务风险，通过制定合理的应收账款管理制度，优化企业的资产结构，从而保障企业健康平稳发展。