张成霞 陈 诚
（佰千财税管理有限公司 安徽合肥 230000）
税收筹划也叫做税务筹划，即纳税人结合企业经营结构和经济业务特点，基于政府税收政策对纳税活动进行统筹规划，制定多个方案，通过对比分析选择最佳的一个，达到减轻税负的目的，以此实现自身经济效益最大化。纳税是所有企业和法人的基本法律义务，而企业经营发展的最重要目标之一就是盈利，纳税与盈利二者之间天然就存在矛盾，尤其是对于经营规模较小的小微企业，税负很可能会阻碍企业规模扩大。因此，对于小微企业经营管理者而言，税收筹划是必须考虑的问题。
国家税务总局编写的《税务代理实务》一书中，明确给税收筹划做出了定义，税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。这个定义的关键是纳税人在税法许可范围内，在法律允许的情况下，通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，不违背税法条文所规定的条件与要求，以达到减轻税收负担的目的。
（一）小微企业税收筹划的必要性
首先，在主观上，税收筹划能够实现小微企业经济效益最大化。具体体现在以下两点：其一，税收筹划能够有效降低企业生产和运营成本，使自己的产品或者报价在价格上具有竞争力；
其二，税负最终都会转嫁到消费者层面。因此如果小微企业能够充分领会税收优惠政策，在法律允许范围里税收筹划，就能够除低各项成本，获得定价优势，从而在市场竞争中也占据优势，这对企业规模扩大以及持续发展具有十分重要的积极意义。
其次，在客观上，我国税法政策一直在不断改革与完善，这也为小微企业纳税筹划创造了有利条件。小微企业可通过选择哪一种纳税人身份、不同的投资地点、利用不同区域的税收政策差异来进行税收筹划。同时也可以采取不同会计处理方法和财务核算方式进行税收筹划。随着我国各种税收优惠政策在不断完善修订，给小微企业带来了实实在在的政策红利，这必将促使越来越多小微企业重视并开展税收筹划工作。
最后，企业财务管理的特性使得税收筹划尤为重要，目前我国小微企业数量庞大、竞争激烈、利润微薄，税负在企业支出中有着相当重要的地位，降低企业税负是提高企业利润的重要途径之一。而要想实现降本增效的目标，在合法合规以及合情合理的前提下，降低税负成本，提高企业利润，最大限度维护经济权利，是企业必须考量的要点。由此可见，税收筹划必然是小微企业财务管理的重点之一。
（二）利用纳税地点的差异进行税收筹划
为扶持落后地区的经济发展，我国制定了不同地区税负差异化税收优惠格局，投资者选择地点时，也应该充分利用国家对某些特定地区的税收优惠政策，在其他条件相同的情况下，投资者可以在企业设立之前，优先考虑选择税负更低的地区。
例如，根据《关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》（财政部公告2020年第23号），在2021年1月1日至2030年12月31日期间内，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。西部地区包括内蒙古自治区、广西壮族自治区、重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区和新疆生产建设兵团。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州和江西省赣州市，可以比照西部地区企业所得税政策执行。
此外，我国不少省份都出台了一些税收优惠政策，以吸引外来企业入驻，从而带动起当地经济发展，这些地区通常称为“税收洼地”（简称洼地），在洼地，通常有“总部经济”与“实体经济”两种模式。总部经济模式下，企业并不是真实入驻当地，而是利用地方政府划定的园区做为“虚拟”住所，只是将税收缴纳在洼地，按照约定比例，享受增值税、企业所得税返还；
实体经济模式下，企业在当地新成立有限公司，租赁场所、招聘人员，以“分公司”等形式承接原有企业业务，正常经营纳税，同样按照协议比例，享受上缴税收部分返还。目前，安徽及周边省份都有很多这样的园区，当地政府牵头进行招商引资，这也可作为小微企业税收筹划时考虑的方向之一。
（三）利用产业税收优惠进行税收筹划
产业税收优惠政策主要体现在：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面，这也是我国从产业结构调整考虑，重点鼓励发展相关产业。例如农林牧渔行业、高新技术企业、软件产业、集成电路产业、节能节水项目等，都有很多税收优惠政策。企业在选择投资行业时，可以充分考虑税率更低、有税收优惠的项目。
（四）利用纳税人的身份进行税收筹划
小微企业在确定好投资区域、投资行业之后，关于自身纳税人身份如何选择，是非常重要的税收筹划手段之一。在纳税人身份不同的情况下，企业所承担税率也存在差异，纳税人分为小规模纳税人与一般纳税人两种性质。其中，小规模纳税人的增值税计算则是以全部不含税收入为计税基础，不含税收入乘以适用税率，即是应当缴纳的增值税；
而一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，增值额与经营活动中是否可以取得增值税专用发票息息相关，即如果供应商是一般纳税人身份居多，小微企业在纳税人性质的选择上，更适合去选择一般纳税人的身份。如果经营成本费用的构成比例中，增值税专用发票所占比例更高，进项税额抵扣充分，最终的增值税税负率低于3%，建议选择一般纳税人身份，否则选择小规模纳税人。
当然，纳税人身份性质也会由客户业务需求所决定，如果合作客户在经济活动中需要索取税率为13%、6%、9%的增值税专用发票时，那么企业只能选择一般纳税人的身份，不再适用自行判断的方式。此时，企业需要考虑的重点发生转移，重点考虑是否可以享受到各项增值税及各税种的税收优惠政策。
小微企业财务人员专业素质不足。现今，我国很多小微企业财务人员对税收筹划的理解和认知存在不足，这是企业无法及时准确对自身整体业务进行税收筹划的主要原因。一些纳税人为了减少税负，有意识的少报或是虚报企业收入，这种行为已经违反了法律。
小微企业高层管理人员税收筹划意识不足。如今很多财务人员已经意识到合法纳税和税收筹划的重要性，随着企业规模的发展和自身专业素质的提高，愈发希望公司完善各种内控制度，配合财务人员更好开展工作，这首先就需要企业投资者和高层管理人员的理解与大力支持。很多企业管理人员已经意识到税收筹划的重要性，但片面认为税收筹划问题应该由财务人员负责，和企业整体运营无关，和其他各部门也无关，因此，领导层的片面理解也导致税收筹划的实施缺乏良好环境。
小微企业各部门之间缺少沟通协作。财务部门作为小微企业税收筹划的主力军及直接实施人员，几乎是所有人员的普遍共识。很多小微企业高层领导重销售而轻财务，销售部门往往为了促成销售签单，不去考虑付款方式及资金周转速度等问题，甚至在财务人员进行提醒之后仍然我行我素，说到底还是因为财务知识的匮乏。与之相对，财务人员也对公司业务缺少了解，仅仅为了合规而合规，不去理解与宣传各种内控制度带给企业的价值与意义，执行起来免不了有些僵化，导致其他各部门对财务部门非常排斥，认为财务人员有意刁难，人为设置障碍，那么税务筹划工作自然无法顺利推行，归根究底还是各部门之间缺少沟通协作。
（一）加强对企业全员的财税法意识培养
小微企业税收筹划的顺利开展，必须具备良好的内部环境氛围，财务人员与全体员工都有必要进行专业知识培训，定期开展内训，加大对国家税收政策变动的关注力度。有了各部门的力量共同参与进来，就可持续动态对企业所处区域、所在行业、市场环境、业产利销（业务特点，产品/服务、上下游企业客户、行业利润率等）共同进行研讨协作，能够及时根据国家政策对企业运营方针进行调整，为税收筹划提供良好铺垫。
再者，国家财税法律政策是不断调整的，因此税收筹划方法也要及时修订，根据最新法律法规不断完善。对此，企业在开展内训的同时，一定要加以重视。在自身会计队伍实力不足的情况下，在权衡和考量成本收益的情况下，建议从外部聘请专业纳税筹划团队，开展税收筹划工作。
（二）小微企业各部门相互协作进行税收筹划
小微企业组织架构往往没有大公司规范，但即使部门没有分别设置，也一定会有具体人员承担对应工作，毕竟业务流程是固化的。小微企业中任何一个问题，都是牵一发而动全身的，要有全局观，要站在一定高度去分析业务流程闭合圆环的各个环节，把税收责任层层分解，落实到具体业务环节，明确究竟哪个节点有税收筹划的空间。
为保障税收筹划工作顺利开展，企业各部门人员都应具备一定的税法知识、会计知识和其他法律法规知识。毕竟，财务工作本身并不产生税收，税收一定是在经营业务过程中产生的，小微企业税负高，绝不仅是财务的问题，如果业务已经在前端发生了，那么再优秀的财务人员也不可能把税额“算”少。
因此财务人员要懂得业务，业务人员也要懂得财务，未来的财务部门要有更多懂业务的财务人员，业务部门人员也具备更多财税知识，财务工作也融入业务当中，由事后核算走向事前参与、事中控制、事后分析，有机地将业务、财务、法务、税务等活动进行协同整合，形成一股强大的合力，保障小微企业健康合规、有序发展。企业各部门在日常工作中互通有无，相互配合，共同实现企业价值最大化。
（三）注意兼顾各方利益
小微企业在进行税收筹划过程中，不能片面追求企业自身利益，当不确定税收筹划方案是否可行的时候，应当把国家利益放在第一位，如此才能保障自身健康持续发展。小微企业应该在依法纳税的前提下，对税收筹划具备科学理解，在法律允许范围内进行税收筹划，将税收筹划和偷税以及逃税明确区分开来，自觉维护我国税法权威性，这样才能避免在税收筹划过程中出现违法行为。
猜你喜欢筹划税负纳税人“营改增”条件下建筑企业如何降低税负建材发展导向(2019年5期)2019-09-09一天的难处一天担当公务员文萃(2019年2期)2019-03-06增值税一般纳税人与小规模纳税人身份转换的现实困境与对策研究时代经贸(2018年29期)2018-12-06VBA在薪酬个税筹划上的应用消费导刊(2018年8期)2018-05-25税收筹划的风险管理和控制探讨消费导刊(2017年20期)2018-01-03衡量一个国家税负轻重不能光看数字中国经济周刊(2017年4期)2017-03-21一天的难处一天担当文苑·感悟(2016年4期)2016-04-218．总公司是一般纳税人，分支机构是否必须申请一般纳税人财会通讯(2015年2期)2015-12-16营改增对物流业税负的影响与对策现代企业(2015年4期)2015-02-28偏关县地税局:建立税企QQ群 推进创先争优活动支部建设(2011年23期)2011-08-15