王阿妮?梁曼莉?孙少杰?李悦?王一婷
财政资金绩效审计存在的问题
（一）绩效审计法律制度缺失，审计权威大打折扣。审计监督作为国家监督体系的重要组成部分，在真实、合法的基础上对财政资金做出经济性、效率性和效果性评价，对于提高资源使用效益、维护国家财经法纪、推动完善国家治理具有重要的作用。健全的法制环境是开展财政资金绩效审计的关键，然而截至目前我国绩效审计尚未通过立法规范绩效审计的目標、任务和审计报告等内容。绩效审计法律制度的缺失严重影响了绩效审计工作的权威性，也在一定程度上影响了审计工作的有效进行。
（二）绩效审计覆盖行业差距大，审计标准体系尚未形成。由于财政资金绩效审计涉及资金覆盖的方方面面，不同行业、不同层级、不同项目财政资金的使用情况不同，财政资金绩效目标应有所不同，评价标准也必然不同。目前我国财政资金绩效审计评价指标和标准尚未形成，在具体审计实施过程中，仅靠审计人员自己的专业知识、业务能力和实践经验得出的审计结论、反映的绩效问题不容易被被审计单位接受，严重影响了政府绩效审计的效果。
（三）绩效审计技术手段单一，审计方法有待进一步完善。从各地财政资金绩效审计的实践情况来看，虽然一些单位搭建了一些审计分析系统，开发了部分数据跟踪、统计、分析功能，但是“信息孤岛”现象普遍存在，审计部门缺乏对于大数据审计方法和审计技术的广泛深入应用，审计评价仍局限于定性分析，缺少定量分析和深度挖掘，使得财政资金绩效审计的效果未能有效体现。另外，由于绩效审计涉及财政资金项目绩效目标的确定，事前审计也至关重要，而不能仅仅关注以前年度资金的使用效益，在制定审计工作方案时，也要结合绩效审计的审计对象考虑审计计划和审计项目的确定方式，否则也会影响财政资金效益的时效性。
（四）绩效审计人员专业素养不高，审计专业能力有待提高。大部分审计人员或对计算机技术比较熟悉，或对财政政策较为了解，而同时兼具上述能力的人员寥寥无几，且综合素养不高。另外，由于专家库不健全或聘请外部专家的费用较高，所以较少借助外部专家的力量，这些都严重影响了绩效审计工作的顺利开展。
（五）绩效审计成果利用率低，审计监督作用发挥有限。当前，全面实施预算绩效管理制度已定，正在加快推进实施，财政资金绩效审计发挥作用正当其时。然而，绩效审计结果被有效利用，才能反映审计监督作用真正发挥。一些审计机关对其发现的问题没有跟踪整改，可能仍然未得到根本解决，审计成果利用率仍然较低，审计监督作用没有充分发挥。
大数据背景下财政资金绩效审计的
运行机制与指标设计
（一）大数据背景下的绩效审计运行机制。大数据对于绩效审计效率的提升并非只通过数据处理方法的高端、速度的快捷来体现，它是审计资料交互模式的转变，包含了审计参与角色的交互和审计数据的交互，是通过多部门联合搭建审计数据云平台来实现审计资源整合、审计经验分享、绩效审计评价体系完善、绩效审计效率评估及审计目标长期追踪。
1.数据库信息来源。审计部门牵头联合各部门搭建审计数据云平台，将财政资金使用相关的基础数据统一与平台关联，形成数据库基础数据，方便平台用户随时取用。审计主体将工作资料，如审计底稿、审计取证单、审计报告、审计工作流程设计、审计指标体系搭建及审计工作结果反馈等输送至平台云端;审计工作研究者将最新研究成果，如审计方法、数据处理模型、指标体系构建模型等传输至数据库;政策制定者将最新的制度文件、法律法规扩充到云平台的政策数据库。同时，银行、国库、专家信息库等相关部门、组织将最新的信息分享至云端。当所有的数据信息连续稳定输入输出、充分交互时，审计资料数据体系便搭建完成了。
2.绩效审计中大数据的运用。当一项绩效审计工作确定时，审计主体首先通过云平台的基础数据了解审计对象，对项目的可行性进行分析并确定绩效审计的侧重点;同时，参考数据库相关指标设计方案搭建指标体系、收集指标数据，使用数据库内置的算法、模型处里数据并生成该项目的基本数据体系;再根据需求组织专家进行指标评分，得出该项目绩效评价结果，形成审计报告。在这一过程中，初始阶段仅通过云平台获取数据、算法、指标体系构建等资料，随着大数据的进一步发展、软硬件的进一步升级、平台的协同联动，最终可以达到绩效审计智能化的目标，自动调用库内数据、建立指标体系、运用相关算法，对某审计对象生成基本的审计结论，尤其是在可批量复制或主体单一的审计项目中可以有效节约审计成本，提升审计主体的工作效率。
（二）财政资金绩效审计评价指标体系设计。财政资金绩效审计评价指标体系设计应坚持全面性、定量与定性结合、差异性、可接受、动态、代表性等原则。具体可从总体和分项两方面考虑。
1.财政资金绩效总体评价体系。为了从整体层面宏观了解财政资金使用情况，主要设置四类一级指标：投入类指标、产出类指标、效益类指标和满意度指标。
（1）根据单位具体情况，对于每一类指标选择合适的二级、三级指标，并将指标区分为定量指标 与定性指标 ，对于定量部分设置相应的单位与数量级，对于定性部分，给出基本的参照标准。
（2）对于设定好的二级、三级指标，通过审计组专家会议研究，评估各项指标影响程度，并进行比重赋值，定量指标比重赋值为 ，定性指标比重赋值为 ，那么 。
（3）为了便于最后计算综合评级指标，将每个指标统一转换为百分制下的换算评分，确定各个指标的标准值，计算出指标完成度百分比，后乘以100。一般情况下，定量指标的参照值为年初工作计划的预期值，例如，年初预计本年度发表高水平论文 篇，实际本年度发表了 篇，那么高水平论文发表这个指标的最后评分为（当评分超过100时按照100算）。定性指标可按照相应的标准直接给出评分。
（4）对评分结果进行汇总，算出整体得分数值：
其中：i、j代表各评价指标，X、Y分别代表定量指标与定性指标的评分制，α、β分别代表赋予定量指标与定性指标的比重。80AE27CA-2722-4832-AE87-A5CBC1B16B43
最终P的值为单位财政资金绩效总体使用情况得分。
以某高校为例，可设置指标评分表如下：
2.财政资金绩效分项评价体系。财政资金绩效评价，除了从整体层面考虑，也需要從具体类别进行评价，以便更为具体和全面地发现资金使用过程中的优势和劣势，为进一步提高资金配置效益提供客观、充分的证据。
模型设定：第一，将部门预算编制作为高校资金配置的期望绩效;第二，将事业发展过程中实际收到或支出的财政资金作为资金配置的实际绩效;第三，对两者进行比较，差距部分的产生原因便是我们通过绩效审计要重点关注的内容。基本操作流程如图2所示：
以高校财政资金为例，根据资金构成情况进行分项评价。其中支出分为基本支出预算和专项支出预算，基本支出包含人员支出预算、日常公用经费支出预算、其他福利支出预算;收入按非税收入、财政拨款和其他收入进行评价。收入与支出的分项指标均将年初预算值作为期望绩效Exi，将实际发生值作为实际绩效pxi，二者之间的差值为Pxi-EXi。
大数据背景下深化财政资金
绩效审计的对策建议
（一）全面落实被审计单位预算绩效管理，夯实绩效审计的数据基础。被审计单位全面落实绩效预算管理，在事前确定绩效标准，事中进行绩效控制，事后开展绩效评价并出具绩效报告，这些都是绩效审计的基础。因此，在某种程度上，被审计单位绩效管理工作开展情况，会对绩效审计工作产生直接影响。从当前全国绩效管理情况来看，绩效评价的方式方法还在积极探索中，虽然部分省市财政部门已经制定了绩效管理办法，建立了绩效评价的信息系统，但具体执行效果还不明显。因此，被审计单位全面落实预算绩效管理工作，建立适合本单位的预算绩效办法和评价体系，可为绩效审计提供数据基础。
（二）以大数据财政资金绩效审计运行机制为基础，完善审计部门体制机制。完善的财政资金绩效审计体制机制包括健全的财政资金绩效审计法律制度、科学的绩效审计准则体系以及有效的运行机制三个方面。大数据背景下完善审计部门的体制机制，应以大数据在绩效审计中的运行机制为轨道基础，从审计工作者、审计工作研究者、审计对象、政策制定者和社会公众等多角色考虑，推进绩效审计立法工作，并在现有绩效审计经验和技术方法的基础上制定绩效审计准则体系，构建绩效审计评价方法，完善审计机构的组织方式，从体制机制方面解决财政资金绩效审计“依据什么审”“如何审”以及“审计结果如何用”等问题，拓展财政资金绩效审计的广度和深度。
（三）建立大数据绩效审计人才培养体系，提升审计人员的专业胜任能力。建立大数据绩效审计人才培养体系迫在眉睫。完善的审计人才培养体系需要从上而下，从审计内部到高校、外部专业教育机构等多部门的广泛参与，制定全国性的审计人才培养方案，通过政策和制度进行引导。同时重视审计人才的学历教育，在审计人员中形成良好的环境影响，高校在完善审计人才培养体系时可以结合完全学分制改革实现对学生综合能力的全面培养，以开设辅修课的形式将工程、信息、计算机、金融、经济等其他领域的知识进行传授，按照学分来计算并考核，争取设置审计专业的硕博研究生专业，建立完整的学历培养链条。80AE27CA-2722-4832-AE87-A5CBC1B16B43
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