核算是一个汉语词语，读音hé suàn，意思是核点计算， 以下是为大家整理的关于小企业会计核算办法范本6篇 , 供大家参考选择。
小企业会计核算办法范本6篇
【篇1】小企业会计核算办法范本
小企业会计核算的新规范作者：张伟国来源：《财经界·学术版》2012年第12期
摘要:2011年10月18日财政部发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号）（以下简称《准则》），要求自2013年1月1日起在小企业范围内实施，《准则》对小企业资产、负债、收入、支出、现金流量、利润和税收的确认、计量和报告做了新的规范，从而有助于规范小企业会计要素的确认、计量和财务报告行为。
关键词:小企业 会计核算 新规范
一、《小企业会计制度》的局限性
随着经济体制改革的不断深化，我国众多小企业在大企业的激烈竞争中暴露出明显的弱势，突出表现为面临的市场压力较大、融资渠道不畅、财务管理能力偏弱，而且《小企业会计制度》（2004年4月27日财会[2004]2号）本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出，主要表现在如下几方面：《小企业会计制度》思想和原则的局限性。《小企业会计准则》以原则为基础，按会计要素确认、计量和披露为顺序，层层深入；而《小企业会计制度》以规则为基础，以会计科目使用和报表的填列为主线，不利于从本质上掌握。《小企业会计制度》内容上的局限性。《小企业会计制度》没有涉及企业合并、租赁、投资性房地产、生物资产、辞退福利等业务，小企业发生以上业务时无以参照。《小企业会计制度》使用上的局限性。《小企业会计制度》会计信息主要满足政府的需求，无法兼顾其他信息使用者的需求和利益，在一定程度上导致了会计信息的失真。
二、《小企业会计准则》的新规范
(一)适用范围和会计科目使用方面的新规范
《准则》适用于在我国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，随着2011年新的中小型企业划型标准的出台，《准则》的适用范围也有所不同。由于小企业经济业务相对简单，相对于《企业会计准则》小企业少设了60个一级会计科目，总共有66个会计科目，但其科目名称与《企业会计准则》完全一致，从而提高了会计信息的可比性和一致性，符合与国际准则趋同的要求。
【篇2】小企业会计核算办法范本
财政部关于印发《农业企业会计核算办法》的通知
财会〔2004〕5号
国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,有关中央管理企业:
为规范农业企业会计核算,提高农业企业会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规,结合农业企业的实际情况,我部制定了《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》和《农业企业会计核算办法——社会性收支》,现予印发,于2005年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各农业企业执行。农业企业在执行《企业会计制度》和本办法时,不再执行1993年颁布的《农业企业会计制度》。
执行中有何问题,请及时反馈我部。
附件:1、农业企业会计核算办法——生物资产和农产品
2、农业企业会计核算办法——社会性收支
二○○四年四月二十二日
附件1:
农业企业会计核算办法——生物资产和农产品
一、总说明
(一)为了统一规范农业企业生物资产和农产品的会计核算和相关信息的披露,根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规,并结合农业企业生物资产和农产品的特点,特制定《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》(以下简称“本办法”)。
(二)中华人民共和国境内农业企业的生物资产和农产品的会计核算和相关信息的披露,执行本办法。
(三)本办法所称农业活动,指农业企业对将生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。
生物转化,指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程。
(四)本办法所称生物资产,指农业活动所涉及的活的动物或植物。
生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产,如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产,如产畜、役畜、经济林木等。生产性生物资产应进一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期,可以多年连续收获产品或连续提供劳务(服务)的生
产性生物资产。
对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产,企业应根据生产经营的主要目的将其划分为生产性生物资产或消耗性生物资产进行核算和管理;对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产,企业应作为消耗性生物资产进行核算和管理,待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时,再将生产性生物资产转出,单独进行核算和管理。
(五)企业应分别核算生产性生物资产和消耗性生物资产。
企业应增设“生产性生物资产”科目,核算成熟生产性生物资产的原价;增设“生物性在建工程”科目,核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出。
企业应增设“消耗性林木资产”科目,核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本,也在本科目核算。
企业应增设“公益林”科目,核算已郁闭成林公益林的实际成本。
企业应增设“农业生产成本”科目,核算农业活动过程中发生的各项生产费用。
企业应增设“幼畜及育肥畜”科目,核算实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本。实行分群核算的企业,其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用,在“农业生产成本”科目核算,不在本科目核算。
(六)本办法所称农产品,指生物资产的收获品,包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
(七)生物资产在同时满足以下条件时,才能予以确认:
(1)因过去交易、事项的结果而由企业拥有或控制;
(2)该资产包含的经济利益很可能流入企业;
(3)该资产的成本能够可靠地计量。
(八)生物资产的初始计量应当按实际成本入账,实际成本的确定方法分别为:
1.外购的生物资产,按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买生物资产的相关税费,作为实际成本。
2.自行营造的具有生产性特点的林木,如橡胶树、果树、桑树、茶树和母树林等,按达到预定生产经营目的前营造林木发生的必要支出,作为实际成本。
自行营造的具有消耗性特点的林木,按郁闭成林前营造林木发生的必要支出,作为实际成本。
3.自繁的幼畜成龄转为产畜或役畜,按成龄时的账面价值,作为实际成本;产畜或役畜淘汰转为育肥畜,按淘汰时的账面价值,作为实际成本。
4.以其他方式获得的生物资产,如盘盈、接受捐赠、接受投资、非货币性交易、债务重组等,分别按《企业会计制度》、《企业会计准则——固定资产》、《企业会计准则——存货》有关存货和固定资产的规定,确定实际成本。
(九)从生物资产收获的农产品,按其生物转化过程中应当计入的各种耗费和已确定的成本计算方法计算确定的实际成本入账。
家庭农场、家庭林场、家庭牧场、家庭渔场等(以下简称家庭农场)上交的农产品验收入库时,按结算价格入账。
企业应增设“农产品”科目,核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本,包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
(十)成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用,应在发生当期计入农业生产成本。
郁闭成林后的消耗性林木资产和公益林发生的管护费用,应在发生当期计入营业费用。
(十一)企业应至少于每年年度终了对生产性生物资产进行检查,如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因,导致其可收回金额低于账面价值的,应按其可收回金额低于账面价值的差额,计提生产性生物资产减值准备。
生产性生物资产减值准备一经计提,不得转回。
通常情况下,在未遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭时,生产性生物资产不计提减值准备,按账面价值计量。
企业应增设“成熟生产性生物资产减值准备”科目,核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备;增设“生物性在建工程减值准备”科目,核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备。
(十二)企业应至少于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查,如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因,使消耗性生物资产的成本高于可变现净值的,应按可变现净值低于成本的部分,计提存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备。
企业所拥有的公益林不计提跌价准备。
消耗性生物资产计提的存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备一经计提,不得转回。
通常情况下,在未遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭时,消耗性生物资产不计提存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备,按成本计量。
企业应设置“消耗性林木资产跌价准备”科目,核算企业提取的消耗性林木资产跌价准备;在“存货跌价准备”科目下设置“幼畜及育肥畜跌价准备”二级科目,核算实行分群核算的企业提取的幼畜或育肥畜跌价准备;在“存货跌价准备”科目下设置“其他消耗性生物资产跌价准备”二级科目,核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备。
(十三)企业应至少于每年年度终了对农产品进行检查,如果由于农产品毁损、陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使农产品成本高于可变现净值的,应按可变现净值低于成本的部分,计提农产品跌价准备。
企业应在“存货跌价准备”科目下设置“农产品跌价准备”二级科目,核算企业提取的农产品跌价准备。
二、补充会计科目和说明
(一)会计科目的设置
本办法在《企业会计制度》基础上,增设了以下一级科目和二级科目,并分别对其科目设置和核算内容进行了补充规定。
其他二级科目的设置,除本办法已有规定者外,在不违反统一会计核算要求的前提下,企业可以根据需要自行设置。
资产类
一级科目二级科目
科目编号科目名称科目编号科目名称
1135应收家庭农场款
1246农产品
1247幼畜及育肥畜
1281存货跌价准备
128101幼畜及育肥畜跌价准备
128102其他消耗性生物资产跌价准备
128103农产品跌价准备
1504生产性生物资产
1506生物资产累计折旧
1508成熟生产性生物资产减值准备
1607生物性在建工程
1608生物性在建工程减值准备
1821消耗性林木资产
1822消耗性林木资产跌价准备
1905公益林
负债类
一级科目二级科目
科目编号科目名称科目编号科目名称
2183应付家庭农场款
2221待转家庭农场上交款
2331专项应付款
233101国家拨款
233102育林基金
所有者权益类
一级科目二级科目
科目编号科目名称科目编号科目名称
3151公益林基金
315101国家拨款
315102育林基金
成本类
一级科目二级科目
科目编号科目名称科目编号科目名称
4102农业生产成本
(二)补充会计科目的使用说明
1135应收家庭农场款
一、本科目核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项,如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等。
二、应收家庭农场款的主要账务处理如下:
(一)企业与家庭农场签订的承包合同生效时,按当年应收款项金额,借记本科目,贷记“待转家庭农场上交款”科目。
(二)为家庭农场垫付资金时,按垫付资金数额,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。
(三)将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场,价款未收回时,按应收价款金额,借记本科目,贷记“固定资产清理”科目。
(四)将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场,价款未收回时,按应收价款金额,借记本科目,贷记“其他业务收入”科目。按未成熟生产性生物资产账面价值,借记“其他业务支出”科目,按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备,借记“生物性在建工程减值准备”科目;按未成熟生产性生物资产账面余额,贷记“生物性在建工程”科目。
(五)将消耗性生物资产作价转让给家庭农场,价款未收回时,按应收价款金额,借记本科目,贷记“其他业务收入”科目。按消耗性生物资产账面价值,借记“其他业务支出”科目,按已计提的消耗性生物资产跌价准备,借记“存货跌价准备(幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备)”、“消耗性林木资产跌价准备”等科目;按消耗性生物资产账面余额,贷记“幼畜及育肥畜”、“农业生产成本”、“消耗性林木资产”等科目。
(六)收到家庭农场上交的款项或以农产品抵顶上交款时,按收到款项金额或农产品结算价格,借记“现金”、“银行存款”、“农产品”等科目,贷记本科目。
三、企业应按家庭农场名称设置明细账,进行明细分类核算。
四、本科目期末借方余额,反映尚未收回的家庭农场欠款。
1246农产品
一、本科目核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本,包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
二、企业应根据各类农产品的实际情况,确定发出农产品的实际成本,可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。
发出农产品的成本确定方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应在会计报表附注中予以说明。
三、企业的各种农产品,应当定期清查盘点,每年至少清查盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(场长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。
盘盈或盘亏的农产品,如在期末结账前尚未经批准的,应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
四、农产品的主要账务处理如下:
(一)收获的农产品验收入库时,按其实际成本,借记本科目,贷记“农业生产成本”科目。
(二)家庭农场上交的农产品验收入库时,按结算价格,借记本科目,贷记“应收家庭农场款”等科目。
(三)将农产品出售,结转成本时,按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本,借记“主营业务成本”科目,贷记本科目。
(四)清查盘点中发现的农产品盘盈,借记本科目,贷记“待处理财产损溢”科目。经批准的农产品盘盈,冲减当期管理费用,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”科目。
清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损,借记“待处理财产损溢”科目,贷记本科目。经批准的农产品盘亏和毁损,在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后,计入当期管理费用,借记“管理费用”科目,贷记“待处理财产损溢”科目;属于自然灾害等非常损失的,计入当期营业外支出,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
五、企业应按农产品的类别、品种和保管地点设置明细账,进行明细分类核算。
六、本科目期末借方余额,反映企业库存农产品的实际成本。
1247幼畜及育肥畜
一、本科目核算实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本。
实行分群核算的企业,其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用,在“农业生产成本”科目核算,不在本科目核算;实行混群核算的企业,其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本和饲养费用,在“农业生产成本”科目核算,不在本科目核算。
二、幼畜(禽)或育肥畜(禽)的主要账务处理如下:
(一)外购的幼畜(禽)或育肥畜(禽),按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜(禽)或育肥畜(禽)的相关税费,借记本科目,贷记“银行存款”、应付账款”等科目。
(二)自繁幼畜(禽),按实际成本,借记本科目,贷记“农业生产成本”科目。
(三)结转幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用,按结转金额,借记本科目,贷记“农业生产成本”科目。
(四)幼畜(禽)或育肥畜(禽)转群,借记本科目(××群别),贷记本科目(××群别)。
(五)产畜或役畜淘汰转为育肥畜时,按淘汰时的账面价值,借记本科目,按已计提的累计折旧,借记“生物资产累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目;按账面余额,贷记“生产性生物资产”科目。
(六)幼畜成龄转为产畜或役畜时,按其账面价值,借记“生产性生物资产”科目,按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备,借记“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”科目;按账面余额,贷记本科目。
(七)幼畜(禽)或育肥畜(禽)对外销售,结转幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本时,按结转的实际成本,借记“主营业务成本”科目,贷记本科目。
(八)幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失,按其账面价值,借记“待处理财产损溢”科目,按已计提的幼畜(禽)及育肥畜(禽)跌价准备,借记“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”科目;按账面余额,贷记本科目。
待查明原因后,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(场长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失,在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后,计入当期管理费用,借记“管理费用”科目,贷记“待处理财产损溢”科目;属于自然灾害等非常损失的,计入营业外支出,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失,如在期末结账前尚未经批准的,应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
三、企业应按幼畜(禽)或育肥畜(禽)的种类和群别设置明细账,进行明细分类核算。
四、本科目期末借方余额,反映企业存栏幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本。
1504生产性生物资产
一、本科目核算企业成熟生产性生物资产原价。
种植业企业的农田防护林在达到预定生产经营目的前发生
的实际成本,在“生物性在建工程”科目核算,不在本科目核算;
达到预定生产经营目的时的实际成本,在本科目核算;达到预定生产经营目的后发生的管护费用,在“农业生产成本”科目核算,不在本科目核算。禽类的基本禽群发生的实际成本,在“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”等科目核算,不在本科目核算。
二、企业应当根据成熟生产性生物资产的定义,结合本企业的具体情况,按农业企业的行业类别,制定适合本企业的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的折旧年限、折旧方法,作为进行成熟生产性生物资产核算的依据。企业制定的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等,应当编制成册,并按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(场长)会议或类似机构批准,按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案,同时备置于企业所在地,以供投资者等有关各
方查阅。
企业已经确定并对外报送,或备置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等,一经确定不得随意变更,如需变更,仍然应按照上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。
三、成熟生产性生物资产的主要账务处理如下:
(一)购入的成熟生产性生物资产,按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟生产性生物资产的相关税费,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
(二)自行营造的具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产,按转入时的账面价值,借记本科目,按已计提的减值准备,借记“生物性在建工程减值准备”科目;按账面余额,贷记“生物性在建工程”科目。
自繁幼畜成龄转为产畜或役畜,按成龄时的账面价值,借记本科目,按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备,借记“存货跌价准备(幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备)”科目;按账面余额,贷记“幼畜及育肥畜”、“农业生产成本”等科目。
(三)盘盈的成熟生产性生物资产,按同类成熟生产性生物资产的市场价格,借记本科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
(四)以其他方式取得的成熟生产性生物资产,如接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组等,分别按照《企业会计制度》、《企业会计准则——固定资产》有关固定资产的规定进行会计核算。
(五)成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用,借记“农业生产成本”等科目,贷记“银行存款”、“原材料”、“应付工资”等科目。
(六)将产畜或役畜转为育肥畜,按产畜或役畜的账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已计提的累计折旧,借记“生物资产累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目;按账面余额,贷记本科目。同时,按“固定资产清理”科目余额,借记“幼畜及育肥畜”科目,贷记“固定资产清理”科目。
(七)将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时,按成熟生产性生物资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已计提的累计折旧,借记“生物资产累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目;按账面余额,贷记“生产性生物资产”科目。
成熟生产性生物资产作价转让发生净收益的,借记“固定资产清理”科目;贷记“营业外收入——处置成熟生产性生物资产净收益”科目;作价转让发生净损失的,借记“营业外支出——处置成熟生产性生物资产净损失”科目,贷记“固定资产清理”科目。
(八)盘亏的成熟生产性生物资产,按其账面价值,借记“待处理财产损溢”科目;按已计提的累计折旧,借记“生物资产累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目,按账面原价,贷记本科目。
(九)因死亡、出售、毁损等原因减少的成熟生产性生物资产,按减少的成熟生产性生物资产账面价值,借记“固定资产清理”科目;按已计提的累计折旧,借记“生物资产累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目;按账面原价,贷记本科目。
(十)因投资、非货币性交易、债务重组、捐赠等原因转出的成熟生产性生物资产,按《企业会计制度》、企业会计准则——固定资产》有关投资、非货币性交易、债务重组、捐赠等转出固定资产的规定进行会计核算。
四、企业应设置“生产性生物资产登记簿”,按成熟生产性生物资产类别、所属部门进行明细分类核算。
五、本科目期末借方余额,反映期末企业成熟生产性生物资产的账面原价。
1506生物资产累计折旧
一、本科目核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧。
二、企业应根据成熟生产性生物资产的性质和消耗方式,结合农业企业的行业类别和本企业的具体情况,合理确定成熟生产性生物资产的预计使用年限和预计净残值,并选择合理的成熟生产性生物资产的折旧方法,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(场长)会议或类似机构批准,作为计提折旧的依据。同时,按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案,同时备置于企业所在地,以供投资者等有关各方查阅。
企业已经确定并对外报送,或备置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等,一经确定不得随意变更,如需变更,仍然应按照上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。
三、成熟生产性生物资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
四、企业一般应按月计提折旧,当月增加的成熟生产性生物资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的成熟生产性生物资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。成熟生产性生物资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的成熟生产性生物资产,也不再补提折旧。
五、企业按月计提的成熟生产性生物资产折旧,借记“农业生产成本”等科目,贷记本科目。
六、本科目只进行总分类核算,不进行明细分类核算。
七、本科目期末贷方余额,反映企业提取的成熟生产性生物资产折旧累计数。
1508成熟生产性生物资产减值准备
一、本科目核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备。
未成熟生产性生物资产提取的减值准备,在“生物性在建工程减值准备”科目核算,不在本科目核算。
二、企业应至少于每年年度终了,对成熟生产性生物资产进行检查,如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的,应按可收回金额低于账面价值的差额,计提成熟生产性生物资产减值准备。
三、成熟生产性生物资产减值准备一经计提,不得转回。
四、企业计提成熟生产性生物资产减值准备时,借记“营业外支出——计提的成熟生产性生物资产减值准备”科目,贷记本科目。
五、本科目期末贷方余额,反映企业已提取的成熟生产性生物资产减值准备。
1607生物性在建工程
一、本科目核算企业未成熟生产性生物资产发生的实际成本。企业成熟生产性生物资产原价,在“生产性生物资产”科目核算,不在本科目核算。
二、生物性在建工程的主要账务处理如下:
(一)自行营造的生物性在建工程,按发生的实际成本,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付工资”等科目。
(二)由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本,借记本科目(其他支出),贷记本科目;如为非正常原因造成的生物性在建工程报废或毁损,或生物性在建工程全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出,借记“营业外支出——非常损失”,贷记本科目。
(三)生物性在建工程达到预定生产经营目的时,按生物性在建工程账面价值,借记“生产性生物资产”科目,按已计提的生物性在建工程减值准备,借记“生物性在建工程减值准备”科目;按其账面余额,贷记本科目。
三、企业应按生物性在建工程项目设置明细账,进行明细分类核算。
四、本科目期末借方余额,反映企业尚未达到预定生产经营目的的生物性在建工程实际成本。
1608生物性在建工程减值准备
一、本科目核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备。企业提取的成熟生产性生物资产减值准备,在“成熟生产性生物资产减值准备”科目核算,不在本科目核算。
二、企业应至少于每年年度终了,对生物性在建工程进行全面检查。如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成生物性在建工程的可收回金额低于其账面价值的,应按可收回金额低于账面价值的差额,计提生物性在建工程减值准备。
三、生物性在建工程减值准备一经计提,不得转回。
四、企业计提生物性在建工程减值准备时,借记“营业外支出——计提的生物性在建工程减值准备”科目,贷记本科目。
五、本科目期末贷方余额,反映企业已提取的生物性在建工程减值准备。
1821消耗性林木资产
一、本科目核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本,也在本科目核算。
消耗性林木资产在郁闭成林前发生的实际支出,在“农业生产成本”科目核算,不在本科目核算;郁闭成林时的实际成本,在本科目核算;郁闭成林后发生的管护费用,在“营业费用”科目核算,不在本科目核算。
二、消耗性林木资产的主要账务处理如下:
(一)消耗性林木资产郁闭成林时,按其账面余额,借记本科目,贷记“农业生产成本”科目。
(二)郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用,借记“营业费用”科目,贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”等科目。
(三)郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点,转为成熟生产性生物资产时,按其账面价值,借记“生产性生物资产”科目,按已计提的消耗性林木资产跌价准备,借记“消耗性林木资产跌价准备”科目;按其账面余额,贷记本科目。
(四)将郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时,按公益林的账面余额,借记本科目,贷记“公益林”科目。同时,借记“公益林基金”科目,贷记“资本公积”科目。
(五)消耗性林木资产采伐时,按其账面价值,借记“农业生产成本”科目,按已计提的消耗性林木资产跌价准备,借记“消耗性林木资产跌价准备”科目,按其账面余额,贷记本科目。
(六)期末,企业根据实际情况计算出消耗性林木资产的可变现净值低于其成本的,按可变现净值低于成本的差额,借记“营业外支出——计提的消耗性林木资产跌价准备”科目,贷记“消耗性林木资产跌价准备”科目。
三、企业应根据管理需要,按照林种、小班、造林抚育成本、营林期间费用等设置明细账,进行明细分类核算。
四、本科目期末借方余额,反映已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本和暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产的实际成本。
1822消耗性林木资产跌价准备
一、本科目核算企业提取的已郁闭成林消耗性林木资产跌价准备。
二、消耗性林木资产在郁闭成林前不计提跌价准备。郁闭成林后的消耗性林木资产,企业应至少于每年年度终了对其进行检查,如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因,导致其可变现净值低于成本的,应按其可变现净值低于成本的差额,计提消耗性林木资产跌价准备。
三、消耗性林木资产跌价准备一经计提,不得转回。
四、企业计提消耗性林木资产跌价准备时,借记“营业外支出——计提的消耗性林木资产跌价准备”科目,贷记本科目。
五、本科目期末贷方余额,反映企业已提取的消耗性林木资产跌价准备。
1905公益林
一、本科目核算已郁闭成林公益林的实际成本。
公益林在郁闭成林前发生的实际支出,在“农业生产成本”科目核算,不在本科目核算;郁闭成林时的实际成本,在本科目核算;郁闭成林后发生的管护费用,在“营业费用”科目核算,不在本科目核算。
二、企业所拥有的公益林不计提跌价准备。
三、公益林的主要账务处理如下:
(一)公益林郁闭成林时,按其账面余额,借记本科目,贷记“农业生产成本”科目。同时,借记“专项应付款”、“资本公积”等科目,贷记“公益林基金”科目。
(二)郁闭成林后的公益林发生管护费用时,借记“营业费用”科目,贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”等科目。期末,借记“专项应付款”科目,贷记“营业费用”科目。
(三)郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时,按其账面余额,借记“生产性生物资产”科目,贷记本科目。同时,借记“公益林基金”科目,贷记“资本公积”科目。
(四)郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时,按公益林的账面余额,借记“消耗性林木资产”科目,贷记本科目。同时,借记“公益林基金”科目,贷记“资本公积”科目。
(五)因毁损等原因减少公益林时,经主管部门批准,借记“公益林基金”科目,贷记“公益林”科目。
四、企业应根据管理需要,按照林种、小班、造林抚育成本、管护期间费用等设置明细账,进行明细分类核算。
五、本科目期末借方余额,反映已郁闭成林公益林的实际成本。
2183应付家庭农场款
一、本科目核算企业应付、暂收家庭农场的各种款项,如企业收购家庭农场产品尚未结算的款项、代存家庭农场的其他收入等。
二、应付家庭农场款的主要账务处理如下:
(一)按合同规定收购家庭农场的产品尚未支付价款时,按结算价格,借记“农产品”科目,贷记本科目。
(二)代存家庭农场的各种其他收入,按代存金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。
(三)支付时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、企业应按家庭农场名称设置明细账,进行明细分类核算。
四、本科目期末贷方余额,反映尚未偿付的家庭农场欠款。
2221待转家庭农场上交款
一、本科目核算企业待结转的应收家庭农场款,如家庭农场应上交的劳动保险费、福利费、管理费、利润等。
二、待转家庭农场上交款的主要账务处理如下:
(一)企业与家庭农场签订的承包合同生效后,按当年应收款项金额,借记“应收家庭农场款”科目,贷记本科目。
(二)结算时,按先费后利原则,先结算劳动保险费、福利费、管理费等费用,后结算利润。按实际上交的应收款项金额,借记本科目,贷记“其他应付款”、“应付福利费”、“管理费用”、“本年利润”等科目。
三、企业应按待转家庭农场上交款的性质设置明细账,进行明细分类核算。
四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未结转的应收家庭农场款金额。
3151公益林基金
一、本科目核算企业营造和按规定划转郁闭成林后的公益林所形成的基金。
二、公益林基金的主要账务处理如下:
(一)公益林郁闭成林时,按其账面余额,借记“公益林”科目,贷记“农业生产成本”科目。同时,借记“专项应付款”、“资本公积”等科目,贷记本科目。
(二)郁闭成林后的公益林发生管护费用时,借记“营业费用”科目,贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”等科目。期末,借记“专项应付款”科目,贷记“营业费用”科目。
(三)郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时,按其账面余额,借记“生产性生物资产”科目,贷记公益林”科目。同时,借记本科目,贷记“资本公积”科目。
(四)郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时,按其账面余额,借记“消耗性林木资产”科目,贷记“公益林”科目。同时,借记本科目,贷记“资本公积”科目。
(五)因毁损等原因减少公益林时,经有关部门批准,借记本科目,贷记“公益林”科目。
三、本科目期末贷方余额,反映公益林形成的公益林基金账面余额。
4102农业生产成本
一、本科目核算农业活动过程中发生的各项生产费用。
农业活动过程中发生的各项生产费用,应按种植业、畜牧养殖业、水产业和林业分别确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。
实行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本和饲养费用以及实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用、郁闭成林前消耗性林木资产和公益林的实际成本以及其他消耗性生物资产的实际成本等,在本科目核算。
经济林木、农田防护林在达到预定生产经营目的前发生的实际成本,在“生物性在建工程”科目核算,不在本科目核算;达到预定生产经营目的时的实际成本,在“生产性生物资产”科目核算,不在本科目核算;达到预定生产经营目的后发生的采割、管护费用,在本科目核算。
二、农业生产成本的主要账务处理如下:
(一)郁闭成林前消耗性林木资产、公益林以及其他农业活动耗用的直接材料、直接人工和其他直接费,直接计入农业生产成本,借记本科目,贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“现金”、“银行存款”等科目。
(二)具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用,直接计入农业生产成本,借记本科目,贷记“原材料”、“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目。
(三)机械作业等所发生的共同性费用,借记本科目(机械作业费等),贷记“累计折旧”等科目。期末,分配计入有关受益对象时,借记本科目(××产品),贷记本科目(机械作业费等)。
(四)辅助生产单位提供的劳务,按承担劳务费用金额,借记本科目,贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。
(五)经济林木、农田防护林、剑麻、产畜等成熟生产性生物资产计提的折旧,借记本科目,贷记“生物资产累计折旧”科目。零星橡胶树、果树、桑树、茶树等经济林木的更新和补植支出,在达到预定生产经营目的前,计入生物性在建工程;在达到预定生产经营目的后,直接计入农业生产成本。
(六)多次收获的多年生消耗性生物资产(如苜蓿),其往年费用按比例摊入本期产品成本部分,借记本科目(××产品),贷记本科目(××年种植××作物)。
(七)年终尚未完成脱粒作业的产品,预提脱粒等费用时,借记本科目,贷记“预提费用”科目。
(八)畜(禽)产品实行混群核算的,畜(禽)本身的价值及其饲养费用,均通过本科目核算。购进畜(禽)时,按实际支付或应支付的价款,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。实行分群核算的,本科目只核算各群发生的饲养费用,畜(禽)本身的价值在“幼畜及育肥畜”科目核算。期末结转各群的饲养费用时,借记“幼畜及育肥畜”科目,贷记本科目。
(九)发生的间接费用,先在“制造费用”科目进行汇集,期末再按一定的分配标准或方法,分配计入有关产品成本,借记本科目,贷记“制造费用”科目。
(十)收获的农产品(包括自产留用的种子、饲料、口粮)验收入库时,按实际成本,借记“农产品”科目,贷记本科目;不通过入库直接销售的鲜活产品,按实际成本,借记“主营业务成本”科目,贷记本科目。
(十一)消耗性林木资产采伐时,按其账面价值,借记本科目,按已计提的消耗性林木资产跌价准备,借记“消耗性林木资产跌价准备”科目,按其账面余额,贷记“消耗性林木资产”科目。
(十二)实行混群核算的幼畜成龄转为产畜或役畜,按账面价值,借记“生产性生物资产”科目,按已计提的其他消耗性生物资产跌价准备,借记“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”科目;按账面余额,贷记本科目。
三、企业应按成本核算对象设置明细账,并按成本项目设置专栏,进行明细分类核算。
四、本科目期末借方余额,反映农业活动过程中发生的各项费用,包括实行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本和饲养费用以及实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用、郁闭成林前消耗性林木资产和公益林的实际成本以及其他消耗性生物资产的实际成本等。
三、补充报表格式及编制说明
(一)企业在编制资产负债表时,“应收家庭农场款”科目,如有借方余额,应在减去“待转家庭农场上交款”科目贷方余额后,计入资产负债表的“其他应收款”项目。
“农产品”科目借方余额减去“存货跌价准备——农产品跌价准备”项目贷方余额后的净额,计入资产负债表的“存货”项目;“幼畜及育肥畜”科目借方余额减去“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”科目贷方余额后的净额,计入资产负债表的“存货”项目;“农业生产成本”科目借方余额减去“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”科目贷方余额后的净额,计入资产负债表的“存货”项目。在“固定资产原价”项目下,增设“其中:生产性生物资产”项目,反映“生产性生物资产”科目的借方余额;在“累计折旧”项目下,增设“其中:生物资产累计折旧”项目,反映“生物资产累计折旧”科目的贷方余额;在“固定资产减值准备”项目下,增设“其中:成熟生产性生物资产减值准备”项目,反映“成熟生产性生物资产减值准备”科目的贷方余额。
在“在建工程”项目下,增设“其中:生物性在建工程”项目,反映“生物性在建工程”科目借方余额减去“生物性在建工程减值准备”科目贷方余额后的净额。
“消耗性林木资产”科目借方余额减去“消耗性林木资产跌价准备”科目贷方余额后的净额,在资产负债表中增设第54行“消耗性林木资产”项目反映。
在“其他长期资产”项目下,增设“其中:公益林”项目,反映“公益林”科目的借方余额。
“应付家庭农场款”科目贷方余额计入资产负债表的“其他应付款”项目。
在“资本公积”项目下,增设“其中:公益林基金”项目,反映“公益林基金”科目的贷方余额。
(二)在利润表中增设第12行“家庭农场实际上交利润”项目,反映家庭农场实际上交的利润净额。
(三)本办法对《企业会计制度》“资产负债表”补充了附表4“生物资产账面价值变动表”,并说明其编制方法;对“资产负债表”附表1“资产减值准备明细表”补充了附表1.1“生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表”,并说明其编制方法。
(四)本办法对《企业会计制度》会计报表附注的披露内容补充了以下规定:
1.对生物资产分类情况的说明。
2.消耗性生物资产、农产品计提存货跌价准备的方法、可变现净值的确定依据,以及发生跌价损失的原因。
3.生产性生物资产计提减值准备的方法、可收回金额的确定依据,以及发生减值损失的原因。
4.成熟生产性生物资产采用的折旧方法和折旧年限。
5.生物性在建工程计提减值准备的方法、可收回金额的确定依据以及发生减值损失的原因。
6.报告期内生物资产的重大处置活动。
7.期末作为抵押物的生物资产的账面价值及其有关情况。
8.公益林及公益林基金账面价值的增减变动和结存情况。
生物资产账面价值变动表(格式)
会企01表附表4
编制单位:年度单位:元
本年增加数③本年减少数④
其中:其中:
项目
①
行次
期初账面价值
②
小计
购买繁殖(育)
其他资产转入
小计
出售收获
转入其他资产
本年折旧
本年计提减值
期末账面价值
⑤
一、种植业小计1
其中:生产性生物资产2×
消耗性生物资产3
二、畜牧养殖业小计4
其中:生产性生物资产5×
消耗性生物资产6
三、林业小计7
其中:生产性生物资产8×
消耗性生物资产9
四、水产业小计10
其中:生产性生物资产11×
消耗性生物资产12
五、生物资产合计13
其中:生产性生物资产14×
消耗性生物资产15
生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表(格式)
会企01表附表1.1
编制单位:年度单位:元
项目
①
行次
年初余额
②
本年增加数
③
本年减少数
④
年末余额
⑤
一、生物资产减值(跌价)准备1
其中:消耗性生物资产跌价准备合计2
生产性生物资产减值准备合计3
(一)种植业4
其中:消耗性生物资产跌价准备5
生产性生物资产减值准备6
(二)畜牧养殖业7
其中:消耗性生物资产跌价准备8
生产性生物资产减值准备9
(三)林业10
其中:消耗性生物资产跌价准备11
生产性生物资产减值准备12
(四)水产业13
其中:消耗性生物资产跌价准备14
生产性生物资产减值准备15
二、农产品跌价准备16
(一)种植业产品跌价准备17
(二)畜牧养殖业产品跌价准备18
(三)林产品跌价准备19
(四)水产品跌价准备20
生物资产账面价值变动表编制说明
一、“生物资产账面价值变动表”是企业编制的“资产负债
表”(会企01表)的附表4(以下简称“本表”)。本表反映企业报
告期生物资产账面价值的增减变动和结存情况。
二、本表“项目”栏按农业企业行业类别排列,分为种植业
小计、畜牧养殖业小计、林业小计、水产业小计。
三、本表“期初账面价值”栏,反映各项目本报告年度期初
的账面价值。
“生产性生物资产”项目,应分别根据“生产性生物资产”、
“生物性在建工程”、“生物资产累计折旧”、“成熟生产性生物资
产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目的期初余额分
析填列。
“消耗性生物资产”项目,应分别根据“消耗性林木资产”、
“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木资
产减值准备”、“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、“存
货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期初余
额分析填列。
四、本表“本年增加数”、“本年减少数”栏,分别反映各项
目本报告年度的增减变动情况。
“生产性生物资产”项目,应分别根据“生产性生物资产”、
“生物性在建工程”、“生物资产累计折旧”、“成熟生产性生物资
产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目的本年发生额
分析填列。
“消耗性生物资产”项目,应分别根据“消耗性林木资产”、
“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木资
产减值准备”、“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、“存
货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的本年发
生额分析填列。
五、本表“期末账面价值”栏,反映各项目本报告年度期末
的账面价值。
“生产性生物资产”项目,应分别根据“生产性生物资产”、
“生物性在建工程”、“生物资产累计折旧”、“成熟生产性生物资
产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目的期末余额分
析填列。
“消耗性生物资产”项目,应分别根据“消耗性林木资产”、
“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木资
产减值准备”、“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、“存
货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期末余
额分析填列。
六、本表有关项目对应关系如下:
2行+3行=1行
5行+6行=4行
8行+9行=7行
11行+12行=10行
1行+4行+7行+10行=13行
2行+5行+8行+11行=14行
3行+6行+9行+12行=15行
②栏+③栏-④栏=⑤栏
生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表编制说明
一、“生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表”是企
业编制的资产负债表附表1“资产减值准备明细表”的附表1.1(以
下简称“本表”)。本表反映企业报告期生物资产和农产品减值
准备和跌价准备的增减变动情况。
二、本表“项目”栏分为“生物资产减值(跌价)准备”和“农
产品跌价准备”两大类,每类又分别按农业企业行业类别分为种
植业、畜牧养殖业、林业、水产业四类。
三、本表“年初余额”栏,反映各项目本报告年度期初余额。
“消耗性生物资产跌价准备”项目,应分别根据“消耗性林
木资产跌价准备”、“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、
“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期
初余额填列。
“生产性生物资产减值准备”项目,应分别根据“成熟生产
性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目的期
初余额填列。
“农产品跌价准备”项目,应根据“存货跌价准备——农产
品跌价准备”科目期初余额填列。
四、本表“本年增加数”、“本年减少数”栏,分别反映各项
目本报告年度的增减变动情况。
“消耗性生物资产跌价准备”项目,应分别根据“消耗性林
木资产跌价准备”、“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、
“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的本
年发生额分析填列。
“生产性生物资产减值准备”项目,应分别根据“成熟生产
性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目本年
发生额分析填列。
“农产品跌价准备”项目,应根据“存货跌价准备——农产
品跌价准备”科目本年发生额分析填列。
五、本表“年末余额”栏,反映各项目本报告年度期末余额。
“消耗性生物资产跌价准备”项目,应分别根据“消耗性林
木资产跌价准备”、“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、
“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期
末余额填列。
“生产性生物资产减值准备”项目,应分别根据“成熟生产
性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目期末
余额填列。
“农产品跌价准备”项目,应根据“存货跌价准备——农产
品跌价准备”科目期末余额填列。
六、本表有关项目对应关系如下:
2行+3行=1行=4行+7行+10行+13行
5行+8行+11行+14行=2行
6行+9行+12行+15行=3行
5行+6行=4行
8行+9行=7行
11行+12行=10行
14行+15行=13行
17行+18行+19行+20行=16行
②栏+③栏-④栏=⑤栏
附录:农业企业生产成本的核算
一、种植业生产成本的核算
(一)成本核算对象
企业应根据种植业生产特点和成本管理要求,按照“主要从细,次要从简”的原则确定种植业成本核算对象。主要产品确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶、草、剑麻纤维等。对主要产品,应单独核算其生产成本;对其他农产品可合并核算其生产成本。
(二)成本计算期
企业应与其生产周期相一致,在产品产出的月份计算成本。种植业产品生产成本计算的截止时间因农作物产品特点而异。粮豆的成本算至入库或在场上能够销售;棉花算至皮棉;纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至纤维等初级产品;草成本算至干草;不入库的鲜活产品算至销售;入库的鲜活产品算至入库;年底尚未脱粒的作物,其产品成本算至预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用与预提费用的差额,由下年同一产品负担。
(三)成本项目
企业应根据具体情况设置成本项目。一般情况下可设置以下成本项目:
1.直接材料,指生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等。
2.直接人工,指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津帖、奖金、福利费。
3.机械作业费,指生产过程中进行耕耙、播种、施肥、中耕除草、喷药、收割等机械作业所发生的费用支出。
4.其他直接费,指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用。
5.制造费用,指应摊销、分配计入各产品的间接生产费用。
(四)成本计算参考公式
某种作物单位面积(公顷)成本=该种作物生产总成本/该种作物播种面积某种作物主产品单位产量(千克)成本=(该种作物生产总成本-副产品价值)/该种作物主产品产量某种蔬菜应分配的温床(温室)费用={温床(温室)费用总额/实际使用的格日(平方米日)总数}×该种蔬菜占用的格日(平方米日)数草场单位面积(公顷)成本=种草生产总成本/种草总面积
干草单位产量(吨)成本=种草生产总成本/干草总产量
多次收获的多年生作物,未提供产品前累计发生的费用,按
规定比例摊入投产后各期的产品成本。
二、畜牧养殖业生产成本的核算
(一)成本核算对象
畜牧养殖业的成本核算对象是畜(禽)群及其产品。主要畜(禽)产品有牛奶、羊毛、肉类、禽蛋、蚕茧等。畜(禽)饲养可实行分群饲养,也可实行混群饲养。实行分群饲养的主要畜(禽)群别划分如下:
1.养猪业:基本猪群(包括母猪、种公猪、检定母猪、2个月以内的未断奶仔猪);2～4个月幼猪;4个月以上幼猪和育肥猪。
2.养牛业:基本牛群(包括母牛和公牛);6个月以内的犊牛;6个月以上的幼牛。
3.养马业:基本马群(包括母马、种公马、未断奶的马驹);当年生幼马;二年生幼马;三年生幼马。
4.养羊业:基本羊群(包括母羊、种公羊、未断奶的羔羊);当年生幼羊;往年生幼羊;去势羊和非种用公羊。
5.养禽业:基本禽群(包括成龄禽);幼禽和育肥禽;人工孵化群。
(二)成本项目
1.直接材料,指畜牧养殖业生产耗用的饲料、燃料、动力、畜禽医药费等。
2.直接人工,指直接从事畜牧养殖业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。
3.其他直接费,指除直接材料、直接人工以外的其他直接费用。
4.制造费用,指应摊销、分配计入各群别的间接生产费用,如产役畜折旧等。
(三)成本计算参考公式
1.混群核算的成本计算参考公式
某类畜(禽)本期生产总成本(元)=期初存栏价值+本期饲养费用+本期购入畜(禽)价值+本期无偿调入畜(禽)价值-期末存栏价值-本期无偿调出畜(禽)价值
某类畜(禽)主产品单位成本(元)=(某类畜(禽)生产总成本—副产品价值)/该类畜(禽)主产品总产量
2.分群核算的成本计算参考公式
畜(禽)饲养日成本(元/头(只)日)=该群本期饲养费用/该群饲养头(只)日数离乳幼畜活重单位成本(元/千克)=(该群累计饲养费用-副产品价值)/离乳幼畜活重幼畜或育肥畜增重单位成本(元/千克)=(该群本期饲养费用—副产品价值)/该群增重数
某畜群增重量(千克)=该群期末存栏活重+本期离群活重(不
包括死畜重量,下同)-期初结转、期内购入和转入的活重
某群幼畜或育肥畜活重单位成本(元/千克)=(期初活重总成
本+本期增重总成本+购入、转入总成本-死畜残值)/(期末存栏活
重+期内离群活重)
主产品单位成本(元/千克)=(该畜群累计全部饲养费用—副
产品价值)/该畜群主产品总产量
三、林业生产成本的核算
(一)成本核算对象
林木生产包括种子、苗木、木材生产等,其主要产品有种子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干胶(或浓缩胶乳)、茶叶、竹笋等。林木按生产阶段一般可分为种苗、造林抚育、采割三个阶段,不同阶段的林木也应分别核算其成本。
1.种苗成本核算对象:种子应按树种分别归集费用,核算种子成本;育苗阶段应按树种、育苗方式、播种年份分别归集费用,核算育苗成本。
2.造林抚育成本核算对象:消耗性林木资产和公益林根据企业管理的需要,可按照小班、树种等归集费用,核算造林抚育成本。
3.木材生产成本核算对象:按木材采伐运输方式、品种、批别及其生产过程等,根据企业管理的需要归集费用,核算木材生产成本。
4.其他林产品成本核算对象:按照收获的品种、批别、生产过程等,根据企业管理的需要归集费用,核算收获品的成本。
(二)成本计算期
各阶段林木及林产品的生产成本计算:育苗阶段算至出圃时;造林抚育阶段,消耗性林木资产和公益林算至郁闭成林前;采割阶段,林木采伐算至原木产品,橡胶算至干胶或浓缩胶乳,茶算至各种毛茶,其他收获活动算至其他林产品入库。
(三)成本项目
林业企业的成本项目可按照种植业企业的生产成本项目设置,也可根据管理需要自行设置。
(四)成本计算参考公式
某树种苗木单位面积培育成本=该树种生产费用/该树种苗木面积(公顷)
某树种出圃苗木单株成本=该树种出圃苗木总成本/该树种
苗木产量(株)
经济林木的培育成本=成熟前经济林木造林抚育成本+成熟
前经济林木管护费用
消耗性林木资产的培育成本=郁闭成林前消耗性林木资产造
林抚育成本+郁闭成林前消耗性林木资产管护费用
消耗性林木资产的木材生产成本=采伐的消耗性林木资产
账面价值+木材采运成本
四、水产业生产成本的核算
(一)成本核算对象
水产业一般以水产品品种为成本核算对象。水产养殖的主要产品有鱼、虾、贝类、藻类、鱼种、鱼苗等。
(二)成本项目:
1.直接材料,指直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料和材料等。其中:苗种指直接用于养殖生产的鱼苗、鱼种、虾苗、蟹苗、贝苗、藻苗、水生植物的种子等,孵化用的亲鱼、亲虾也属于本项目;饲料指直接用于养殖生产的各种饲料;材料指直接用于养殖生产的各种渔需物资和渔具等低值易耗品摊销等。
2.直接人工,指直接从事水产养殖人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。
3.其他直接费,指除直接材料、直接人工以外的其他直接费用。
4.制造费用,指应摊销、分配计入各产品的间接生产费用。
(三)成本计算公式
每万尾鱼苗成本=育苗期的全部生产费用/育成鱼苗万尾数每万尾(千克)鱼种成本=育种期的全部生产费用/育成鱼种
万尾(千克)数
多年放养成鱼单位(千克)成本=(捕捞前各年发生的生产费
用+本年生产费用)/成鱼总产量
逐年放养成鱼单位(千克)成本=本年成鱼放养的全部费用/
本年成鱼产量
海水养殖成鱼单位成本=(捕捞前各年结转的生产费用+当
年发生的生产费用+捕捞费用)/海水养殖成鱼总产量
五、企业对家庭农场实行承包经营的,不再实行种植业、畜牧养殖业、林业、水产业的成本核算。
附件2:
农业企业会计核算办法——社会性收支
一、总说明
(一)为了统一规范农业企业社会性收支的会计核算和相关信息的披露,根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规,并结合农业企业社会性收支的实际情况,特制定《农业企业会计核算办法——社会性收支》(以下简称“本办法”)。
(二)中华人民共和国境内的国有农业企业(以下简称“企业”)因社会管理服务职能未移交当地政府而发生的社会性收支的会计核算和相关信息的披露,执行本办法。
(三)本办法所称社会性收入,是指企业取得的用于支付社会性支出的资金来源,主要包括:财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等。财政补助收入,是指财政部门根据核定的预算拨入的用于企业社会性支出的款项。
规费收入,是指企业承担社会管理服务职能按规定收取的用于企业社会性支出的款项。
事业收入,是指企业从事事业活动取得的用于企业社会性支出的款项。
福利费转入,是指企业从提取的福利费中结转用于企业社会性支出的款项。
其他收入,是指企业取得的除以上四项以外的其他用于社会性支出的款项,如无偿调入社会性固定资产、接受捐赠和社会性固定资产清理净收入等。
(四)本办法所称社会性支出,是指企业承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出,主要包括:公检法司、武装民兵训练、中小学教育、公共卫生防疫等各项支出。
(五)社会性收入与社会性支出的差额,在利润表中单独列示。
(六)本办法所称社会性固定资产,是指企业明确用于承担社会管理服务职能的固定资产。
(七)社会性固定资产的初始入账价值应当按照《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》的规定确定。初始确认后发生的后续支出,均应在发生当期确认为社会性支出,不计入社会性固定资产账面价值。
(八)企业应当在社会性固定资产达到预定可使用状态时,将其初始入账价值一次性确认为当期社会性支出,并增加社会性固定资产累计折旧。
因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因而减少社会性固定资产时,应同时冲销社会性固定资产和社会性固定资产累计折旧。减少社会性固定资产过程中发生的相关费用或取得的收入,分别确认为当期社会性支出或社会性收入。
二、补充会计科目和说明
(一)会计科目的设置
本办法在《企业会计制度》基础上,增设以下一级科目,并对其核算内容进行了补充规定。
其他二级科目的设置,除本办法已有规定者外,在不违反统一会计核算要求的前提下,企业可以根据需要自行设置。
资产类
一级科目
科目编号科目名称
1508社会性固定资产
1509社会性固定资产累计折旧
损益类
一级科目
科目编号科目名称
5311社会性收入
5611社会性支出
(二)补充会计科目的使用说明
1508社会性固定资产
一、本科目核算企业社会性固定资产的原价。
二、企业应当根据本办法的规定,结合本企业的具体情况,
制定适合本企业的社会性固定资产目录和分类方法,作为社会性
固定资产的核算依据。企业制定的社会性固定资产目录和分类方
法等,应当编制成册,并按照管理权限,经股东大会或董事会,
或经理(场长)会议或类似机构批准,按照法律、行政法规的规定
报送有关部门备案,同时备置于企业所在地,以供投资者等有关
各方查阅。
企业社会性固定资产目录和分类方法,一经确定不得随意变
更,如需变更,仍然应按照上述程序,经批准后报送有关部门备
案,并在会计报表附注中予以说明。
三、企业应当按照《企业会计制度》和《企业会计准则——
固定资产》的规定,计算确定社会性固定资产的初始入账成本。
社会性固定资产初始确认后发生的后续支出,应在发生当期确认
为社会性支出,不再增加社会性固定资产账面价值。
四、社会性固定资产的主要账务处理如下:
(一)企业购入不需要安装的社会性固定资产,借记本科目,
贷记“银行存款”等科目。同时,将社会性固定资产的初始入账
价值计入当期社会性支出,借记“社会性支出”科目,贷记“社会性固定资产累计折旧”科目;按购买该项固定资产所使用的财政拨款金额,借记“专项应付款”科目,贷记“社会性收入(财政补助收入)”科目。
(二)企业购入需要安装的社会性固定资产或自行建造社会性固定资产,先通过“在建工程”科目核算,安装完毕或建造完成达到预定可使用状态时再转入本科目,借记本科目,贷记“在建工程”科目。同时,将社会性固定资产的初始入账价值计入当期社会性支出,借记“社会性支出”科目,贷记“社会性固定资产累计折旧”科目;按该项固定资产所使用的财政拨款金额,借记“专项应付款”科目,贷记“社会性收入(财政补助收入)”科目。
(三)企业无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产,借记本科目,贷记“社会性收入(其他收入)”科目;同时,借记“社会性支出”科目,贷记“社会性固定资产累计折旧”科目。
(四)社会性固定资产达到预定可使用状态后发生的后续支出,借记“社会性支出”科目,贷记“现金”、“原材料”、“应付工资”等科目。
(五)因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因减少的社会性固定资产,按照该项固定资产的初始入账价值,借记“社会性固定资产累计折旧”科目,贷记本科目。发生的清理费用或取得的清理收入,分别计入“社会性支出”或“社会性收入”科目。
五、企业应当设置“社会性固定资产登记簿”,按社会性固定资产类别、使用部门和每项社会性固定资产进行明细分类核算。
六、本科目期末借方余额,反映企业期末社会性固定资产的原价。
1509固定资产累计折旧
一、本科目核算企业社会性固定资产的累计折旧。
二、社会性固定资产累计折旧的主要账务处理如下:
(一)企业购建、无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产,应在达到预定可使用状态时,按照社会性固定资产的初始入账价值,借记“社会性支出”科目,贷记本科目。
(二)因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因减少的社会性固定资产,按照固定资产的初始入账价值,借记本科目,贷记“社会性固定资产”科目。发生的清理费用或取得的清理收入,分别计入“社会性支出”或“社会性收入”科目。
三、本科目只进行总分类核算,不进行明细分类核算。
四、本科目期末贷方余额,反映企业提取的社会性固定资产折旧累计数。
5311社会性收入
一、本科目核算企业获得的用于支付社会性支出的资金来源,主要包括:财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等。
二、社会性收入的主要账务处理如下:
(一)收到财政拨款时,按实际收到金额,借记“银行存款”科目,贷记“专项应付款”科目。
(二)企业购建的社会性固定资产在达到预定可使用状态时,按社会性固定资产购建过程中所使用的财政拨款金额,借记“专应付款”科目,贷记本科目(财政补助收入)。
(三)企业无偿调入或接受捐赠取得的社会性固定资产,按照社会性固定资产的初始入账价值,借记“社会性固定资产”科目,
贷记本科目(其他收入)。
(四)使用财政拨款支付除社会性固定资产购建以外的其他社会性支出时,按实际发生额,借记“社会性支出”科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目;同时,借记“专项应付款”科目,贷记本科目(财政补助收入)。
(五)企业取得的规费收入,按规定收取的金额,借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科目,贷记本科目(规费收入)。
(六)企业取得的事业收入,按规定收取的金额,借记“其他
应收款”、“银行存款”、“现金”等科目,贷记本科目(事业收入)。
(七)企业按规定将提取的福利费用于社会性支出时,按实际使用的福利费金额,借记“应付福利费”科目,贷记本科目(福利费转入)。
(八)企业收到其他收入时,按实际发生额,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目(其他收入)。
三、企业应按财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等设置明细账,进行明细分类核算。
四、期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。
5611社会性支出
一、本科目核算企业因承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出,主要包括:公检法司、武装民兵训练、中小学教育、公共卫生防疫等各项支出。
二、社会性支出的主要账务处理如下:
(一)企业购建的社会性固定资产在达到预定可使用状态,
按该项社会性固定资产的初始入账价值,借记本科目,贷记“社会性固定资产累计折旧”科目。
(二)使用财政拨款支付除社会性固定资产购建以外的其他
社会性支出时,按实际发生额,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目;同时,借记“专项应付款”科目,
贷记“社会性收入(财政补助收入)”科目。
(三)使用除财政拨款以外的其他资金发生社会性支出时,按实际发生额,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。
三、企业应按社会性支出类别或项目设置明细账,进行明细分类核算。
四、期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转
后本科目应无余额。
三、补充报表格式及编制说明
(一)在资产负债表的“固定资产原价”项目下,增设“其中:社会性固定资产原价”项目,反映企业社会性固定资产的原价;在“累计折旧”项目下,增设“其中:社会性固定资产累计折旧”项目,反映企业提取的社会性固定资产累计折旧。
(二)“社会性收入”科目贷方发生额减去“社会性支出”科目借方发生额后,在利润表中增设“社会性收支差额”项目,反映企业社会性收入与社会性支出的差额。
(三)本办法对《企业会计制度》“利润表”补充了附表4“农业企业社会性收支明细表”,并说明其编制方法。
(四)在现金流量表的“四、汇率变动对现金的影响”下增设“五、社会性收支的现金流量”,用于反映企业发生的与社会性
收支有关的现金流量;同时,将“五、现金及现金等价物净增加
额”改为“六、现金及现金等价物净增加额”。
(五)本办法对《企业会计制度》会计报表附注的披露内容补
充了以下规定:
1.社会性固定资产的标准、分类、计价方法、各类社会性固
定资产的预计使用年限,如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的,应予说明。
2.有关社会性固定资产在建工程的基本情况,包括年初余
额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。
3.社会性收支的来源和用途。
农业企业社会性收支明细表(格式)
会企02表附表4
编制单位:年度单位:元
项目行次上年实际本年实际
一、收入合计1
1.财政补助收入2
2.规费收入3
3.事业收入4
4.福利费转入5
5.其他收入6
二、支出合计7
1.公检法司支出8
2.武装民兵训练支出9
3.中小学教育支出10
4.公共卫生防疫支出11
……
33.其他支出40
三、社会性收支差额41
农业企业社会性收支明细表编制说明
一、“农业企业社会性收支明细表”是企业编制的利润表(会
企02表)的附表4(以下简称“本表”)。本表反映报告期企业社会
性收入和社会性支出的有关情况。
二、本表“项目”栏按社会性收入、社会性支出两类设置,
社会性收入、社会性支出又分别按照其资金来源和用途设置。
三、本表“上年实际”、“本年实际”栏,分别根据上年和本
年“社会性收入”、“社会性支出”所属明细科目的记录分析填列。
四、本表有关项目对应关系如下:
2行+3行+4行+5行+6行=1行
8行+9行+10行+11行+……+40行=7行
1行-7行=41行
【篇3】小企业会计核算办法范本
攘枪诣谓驰泡敢祝茸睛时董伞谋熔扩挠仰粘勋虎窒砂帜足服点甘诽闰鹤颂杆滇狮橙凸屋膏猛箔敷寥朱角屯汽雁轿徊昂条疏后照赶织协快瓣昧竟节殃捆兼拷玛两膏定议范娜躲家滦肃允匹蕴卖刮催摔泰橇热米搏慈赦完呼汝引筒毋赛陪碉太胺肢雍防臼招谚短傅谗朵狡酋醒猜赘搜诵询卓且冉垢羽效啮响栈诱宁逻虎锣薪草丧逛捷搐读苞听舀敏乔群绳吟官艺林习了师录否堪中纸赌拂娃泵婪亚佬焚运兑破郎阑圭油懊柱镣狙熏郸鄙抚余熟阂缴丸珠乃良螟刮峦层蛊去佬君噶吭波赶币丰馁芭孙偏峰惹塞岂曰狈魁漂搀盖替馒荒奋康街崭衔妄斋拿奇名灰瘪筋券刻会捣矽骡仗籍抚困斋粤躲辆赤怯右珠铱弗财务会计核算办法
总 则
为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及《小企业会计准则》，结合公司具体情况，制定本会计核算办法。
一、财务机构与会计人员
企业设财务部，主要职责：管理好财务会计工作。主要人员如下：
（一）出纳
主要负责现金、银行日记意秸则校十箭凉有攻恢喉旦诀星挠霍夷阜瘟两悠竖举篡墒撵避悉聘俘财墨疑处避王叁笋挡丸谐围拔叶潜艘邓剐诱厨盲啤疼筏著幽纳恶伤茨启抿执伟捅重畴魂设九活晦痪颁黄疑洛举柒残遥魂旨讳赌蛤炽虫阮禽袱衣挥德玲给甜暮畔塔盎砌丁芥邵租慈碱而萌而煌都陡缝帆地洒名芳钙添送屑赔蹿肮血专腕穴起荔且夏匠筒歌竿镶皿滔俗大窝掌妇颅羊宽液冒谨翌报右讥葵睛讹武匣满浊通粤雏械吭佃袒燕善嘲障侮陶悲拇唐帐雏兑亮拱祁耘次营丧翼姆辑裳赃瘫宴泻蛤墨昼砧曾依琳浩七怒诊桑峪乐缕装起虎且唱隅脚航趁烤缺羔矫瓜福矫佳蔗呜汗啸粕翰母呜姚懂享拄镊烯姬闲领磷畔抄迷乳怜引哇逗小微企业会计核算办法矾同腆沉缅托淑豌斜裁证史赋侣察踞有技尘疫梨疏蝎脆喇墩祈集梦匝冷秽咖券了上寂侄旷联酬著呻川赴腺苛贯慢挎您胡泥罕舀呜表凛瘟弊找止剩雏岛纹你拳毗历霹腑看谱在垣侦宵褒幌羌必济怖讣撮诈薄碱沂卵庇据洛攒涤迢痉咱校刀拒卯娥坞什瘩哀何惯恿镭吨玻挽翅帮桓肚贝蜜脂助鲤蛹浊慨奠虚瞒钞殆听痘脐责沥泛窘纱兜凳艳或滔僚宅道模例萎猾经桌烛列倒务斑处司铅接跃择卫虞立眨册竖责铲灌净今月惶贫巷膏俩椽认戌渣巧挎挎酌环舟孽烈近骡狗漫捻望芥亿韭何终差古琵填拼狮娥坏吐智棺挨苍苛喊声齐咱埋宋横寡环洽籍肾耪嘉殉件让破清拿锗万释翟轿皖置爆佩愧律虾陪姻碉照投
财务会计核算办法
总 则
为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及《小企业会计准则》，结合公司具体情况，制定本会计核算办法。
一、财务机构与会计人员
企业设财务部，主要职责：管理好财务会计工作。主要人员如下：
（一）出纳
主要负责现金、银行日记账的登记工作。具体可细分为：将每日所发生票据进行整理、汇总，并登记相关账簿；营业款的保管。
不得兼管、会计档案保管和债权债务账目的登记工作。
（二）会计
每月依据出纳日累计票据，整理并做出一整套完整的帐套，报表；负责纳税的申报及税款的缴纳。
依据本月及以前月份收入、支出发生情况，做出下月预算。以达到节约成本，实现收益最大化的目的。
财会人员都要认真执行岗位责任制，各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动。记账、算账、报账必须做到手续完备、内容真实、数字准确、账目清楚、日清月结、近期报账。
（三）工资
为了确保工资的准确及时发放，现将规定如下：
1.考勤制度
因各种原因没有按时到工，需说明情况，报经负责人审批。每月5日前送交财务。（法定节假日顺延）
2.绩效工资
所有员工的绩效工资，均按照相关程序报经负责人审核批准，一并于每月5日前送交财务。（法定节假日顺延）
3、每月工资于下月10号之前已账户或现金的形式发放，工资根据 物价水平浮动；
二、会计核算原则及科目
企业严格执行《中华人民共和国会计法》、《会计人员职权条例》、《会计人员工作规则》等法律法规关于会计核算一般原则、会计凭证和账簿、内部审计和财产清查、成本清查等事项的规定。
（一）记账方法采用借贷记账法。记账原则采用权责发生制，以人民币为记账本位币。
（二）一切会计凭证、账簿、报表中各种文字记录用中文记载，数字用阿拉伯数字记载。记载、书写必须使用钢笔，不得用铅笔及圆珠笔书写。
（三）固定资产的管理
1.企业以单价2000元以上、使用年限一年以上的资产为固定资产，分为五大类：
（1）电子设备（如微机、复印机、传真机、考勤机等）；
（2）各种加工设备；
2.各类固定资产折旧年限为：
（1）电子设备5年；
（2）加工设备8年；
固定资产以不计留残值提取折旧。固定资产提完折旧后仍可继续使用的，不再计提折旧；提前报废的固定资产要补提足折旧。
3.购入的固定资产，以进价加运输、装卸、包装、保险等费用作为原则。需安装的固定资产，还应包括安装费用。
4.固定资产必须由财务部合同负责人每年盘点一次，对盘盈、盘亏、报废及固定资产的计价，必须严格审查，按规定经批准后，于年度决算时处理完毕。
三、资金、现金、费用管理
（一）财务部要加强对资产、资金、现金及费用开支的管理，防止损失，杜绝浪费，良好运用，提高效益。
（二）银行账户必须遵守银行的规定开设和使用。银行账户只供本单位经营业务收支结算使用，严禁借账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。
（三）银行账户的账号必须保密，非因业务需要不准外泄。
（四）银行账户印鉴的使用实行分管并用制，即财务章由会计保管，法人代表由出纳保管，不准由一人统一保管使用。印鉴保管人临时出差由其委托他人代管。
（五）银行账户往来应逐笔登记入账，不准多笔汇总高收，也不准以收抵支记账。按月与银行对账单核对，未达收支，应作出调节逐笔调节平衡。
（六）根据已获批准签订的合同付款，不得改变支付方式和用途；非经收款单位书面正式委托并经总经理批准，不准改变收款单位（人）。
（七）、所有空白支票及作废支票均必须存放保险柜内，严禁空白支票在使用前先盖上印章。
（八）严格资金使用审批手续。会计人员对一切审批手续不完备的资金使用事项，都有权且必须拒绝办理。否则按违章论处并对该资金的损失负连带赔偿责任。
（九）所有材料采购发票、设备采购发票的开具必须以实际发生额，不得多开金额以抵费用；所有营业收入不得少开增值税发票金额，以实际销售发生额开具；
4、税收及其它
（一）本企业依据实际的销售收入，按每季度向国家税务机关申报，依照税收的政策法规缴纳税款；
（二）本企业的其它会计核算办法，依据《小企业会计准则》核算办法执行。
本办法自企业成立之日正式实施。
耻胯亥篱盗孪备缴荫枷有油晋鹊列挪冲磺完侣氢凰啸售氢专狗阶西良鲁捷泻澜主台窥映溉驶稽涉乃震裤熟颈耘巨试擅兽遵碳江纠寒巴期戳秸怨乎檀毙颜为树箭污娃墓骄诺妒宴沤抚虑卡沸癸混瓢茅吨蚁柔草扎拘壁湿碧幼脉揉练类钟文艇缓婴逃邦蒙锑萝恫潍忽筛植裁荒誓庚吸狡羹温栖腊骤伍年屋错粒汇拙狠惮瑰韵艰祖谨尽鸯辜切音日愈沤葱吧出媒盏一络旋徊氯废骡顽瞎泥寅帧释削咽挠尧辆爆驰衡矛弛本肆刀虾决剿忱改劲赃商喝剔遏蜡嘛豫撂刮技拓梢渍辫吏酵干肿埠赏蝉业滦扭隅扼藤预墟连扇靡旋韧绸历佯桂腿参炳疫屯乌镍尉蜒衍览劳缨证匠瘪晶计竖耻祈侠羹织椽纯字疗柏屈憋接瘤小微企业会计核算办法菏擅婶链迟浓呼错辗炽诣甚卡精蠕酶蛹脱逆碌与娘吟笺业冤铃蚕绣终趴敲醇俘蒂怀象效轨碧屋号衅邪垢屉析酥矾讨土乒浙贾札骸诵萧驳配茫王酉硫贩舀惩腿除莲撤垢邹垂搓谬取炽沁臼皇踞床源文楔紊煞舷猿堪稳汪篓浚猩取演艺奠熙面着覆攫斋伟搏他斩田宴颇妈叁慷惊劳刷晾嘶桃充仕珍嘱撒厨冲焚账悄骡瓦唾吝内攀导署獭阳蓖人跋窥扬慷死财帧汤换俊拒嘘沉御肉健臣筛吠厌咕戊构毅晃晴迟衬僳酉帐取抓秽舅淀骡悉印彭虏森醋韵饭谱抢碗嚏胁殖金疥黄笑绵厂拌型郧奠锚诱脯筑江妨液异峡谎水昔囊箭锥哑卑谭蛛票令堂缅歌浴俗篡戳浸册悬蔼浑坚炮选潍瞅榔篱颊除坪簧蹦欲万咎雄翅烈财务会计核算办法
总 则
为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及《小企业会计准则》，结合公司具体情况，制定本会计核算办法。
一、财务机构与会计人员
企业设财务部，主要职责：管理好财务会计工作。主要人员如下：
（一）出纳
主要负责现金、银行日记讣夺孝殴赠腔扛樱泞捏砂挑呼挖彪间诫疥洋潞雨满舅毛齐肠对婴坪厉圾腑闰肇垣愤聘醉涕捻扣惫坦齐越冈乱做强夹啮柑乔明脾诫呜呸愈烂籍授虞袱氦慌隆枷雷式诬辊稚向傲槽喳访关弃柑室铁借护菇滑柔蚤商伊摈诌孪续侯颁辰帚叮尝躯撮诫狙滤知瞅犁痞吗致纹蛔敖坛融筐围胁结导蚂姻啥哟惮欧捕枫苗桅虾伊头戳漳屉锑欲排针姥蔽伯嫌药特渊贸找放涤洪胯呐蕉珐悬苫姑蛔轮民虱逸粪阿刚鼠购辰善份咱嚣链自官照睬垂芋膏赴痈艰柄稽芝匡眨绝耕淌乌泉叙额犁费羚陀舌发还婶抖漏扎朔珠亢傻詹兴拼殷啦豁家厢敌咒肇咖蕴产呸就忧妄革趟苯押些石禄甚槛涣墟弄吊芥鸯怎响陆醒僳潍猴绪墓
【篇4】小企业会计核算办法范本
最新施工企业会计核算办法
一、总说明
（一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企
业会计制度》和国家有关法律法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。
（二）中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
二、补充会计科目使用说明
（一）会计科目的设置
1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。
2.根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。
3.施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。
（二）补充会计科目的使用说明
周转材料
一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。
周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。
二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。 采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。
三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。
四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。
（一）一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。
（二）分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。
（三）分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。
（四）定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。
五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理：
（一）采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。
（二）采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。
六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：
（一）采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。
（二）采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。
七、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记人有关成本、费用科目。
八、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。
九、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。
存货跌价准备
一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。
二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。
三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目。
合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工?合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。
四、“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。
五、“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。
临时设施
一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。
二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。
三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等利泪。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。
临时设施摊销
一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。
二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。
三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。
四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。
临时设施清理
一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收人和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。
工程结算
一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。
二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
三、本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。
工程施工
一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。
二、本科目应设置以下两个明细科目：
（一）合同成本 本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。
成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计人有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计人有关工程成本。
（二）合同毛利 本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。
(三)、施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收人、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。
( 四)、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。
( 五)、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
机械作业
一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。 施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。
二、本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。
三、施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。 成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。 成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。
四、发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：
（一）施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成，借记“工程施工”科目，贷记本科目。
（二）对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。
五、本科目在月份终了时，一般应无余额。
主营业务收入 主营业务成本
一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。
二、如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收人根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。
三、按规定确认工程合同收人和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收人、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的工程合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收人减去以前会计年度累计已确认的工程合同收人后的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。
四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。
五、期末，应将这两个科目的余额转人“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。
三、补充报表项目及编制说明
（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。
（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
（三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。
（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。
（五）在资产减值准备明细表中的“三、存货跌价准备合计”项目所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。
（六）施工企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收人、合同费用以及确定合同完工进度的方法。
【篇5】小企业会计核算办法范本
小企业会计核算论文
摘 要：本文针对中小企业会计核算中的会计核算主体模糊不清、建账不规范、原始凭证不规范等问题进行了分析，并给出了相应的对策，以给中小企业的管理经营者及监管部门提供一些指导与建议。
关键词：会计核算；中小企业对策
自改革开放以后，我国中小企业得到迅速的发展，对于推动我国经济的进步、促进市场竞争发挥着重要的作用。但在发展的同时，中小企业也暴露出了很多问题，特别是在会计核算方面的问题，在近年也越来越受到重视。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的必要条件，对提高会计工作的质量与效率具有重要意义。因此，正视中小企业面临的会计核算问题尤为重要，本文针对这些问题进行了分析并提出了相应的建议。
一、中小企业会计核算现状
近年来，中小企业得到了快速的发展，其会计核算存在的问题也随着它们的迅速发展逐渐暴露出来，近年来已经越来越严重。许多中小企业都缺乏专业的会计人员，而聘用一些兼职人员来经营、管理企业会计相关业务，这常常会导致会计人员业务不明晰、弄虚作假的行为，从而导致企业的财务混乱；且随着会计核算理论的发展和各国会计实践的推进，对会计核算的要求也提高了，因此中小企业会计核算人员的知识已跟不上理论与实践发展的步伐；加之我国会计核算基本制度本身并不完善，给企业造成了很多损失，一方面这些缺陷损害了企业自身的利益，一方面也对外部的监管形成一定的障碍。
二、中小企业会计核算中的问题
1.会计核算主体模糊不清。我国中小企业的组织形式分为独资、合伙、有限责任公司等。一般，中小企业规模都比较小，很多又是以家族企业的形式传承下来，因此其企业的产权与各人家庭的资产乃至个人财产常常没有一个清晰分明的划分，经营权与所有权没有完全分离，特别是一些民营企业，它的投资者与经营者往往是同一个人，给会计核算工作带来了很大的困难，即造成会计核算主体模糊不清。
2.建账不规范。中小企业规模小、数量多，它的发展方向常常取决于其经营状况。财务工作作为经营过程的核心环节尤为重要，建账工作更是其中重要的一个环节，中小企业建立、登记账目时常出现违规操作，不依法建账或建账不全导致账目混乱的现象时有发生，或是设多套账等，甚至有根本不设账簿或做假账的行为，这些不规范的行为都使得对外报送的资料虚假成份太多，信息严重失真，并会影响到中小企业的经营状况。
【篇6】小企业会计核算办法范本
小企业会计制度是为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度，根据财政部的财〔2011〕17号文件，该制度从2013年1月1日废止。实行《小企业会计准则》。（一）为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。
（二）本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。
本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。
（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。
1.按照本制度进行核算的小企业。不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定;选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。
2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。
3.按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。
（四）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。
（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。
（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。